17
nov

CIRCULAR FISCAL 12-2018: MODIFICACION DEL REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL ITP/AJD

Circular Fiscal número 12-2018

 

Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre (B.O.E. de 9 de noviembre 2018)

 

I. Modificación del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

 

Estas modificaciones resultarán aplicables a aquellas escrituras que se formalicen a partir de la entrada en vigor de la norma, es decir, a partir del día 10 de noviembre de 2018.

 

a) Modificación del sujeto pasivo en el impuesto de Actos Jurídicos Documentados de las escrituras de préstamo con garantía hipotecaria:

 

REDACCIÓN ANTERIOR

REDACCIÓN ACTUAL

 

Artículo 29. Sujeto pasivo

 

Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

 

 

Artículo 29. Sujeto pasivo

 

Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

 

Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará sujeto pasivo al prestamista.

 

Con independencia de la consabida Resolución del Pleno del Tribunal Supremo y de la Sentencia 1505/2018 dictada por la Sección Segunda, debe entenderse que la Disposición Derogatoria Única del RD 17/2018, conlleva la derogación del párrafo segundo del artículo 68 del Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del ITPAJD:

 

REDACCIÓN ANTERIOR

REDACCIÓN ACTUAL

 

Artículo 68. Contribuyente

 

Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

Cuando se trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía se considerará adquirente al prestatario.

 

Artículo 68. Contribuyente

 

Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

Cuando se trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía se considerará adquirente al prestatario.

 

b) Quedan exentas de tributación las escrituras que formalicen contratos de préstamo con garantía hipotecaria cuando el prestatario sea alguna de las personas o entidades siguientes:

 

  • El Estado y las AA.PP. públicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines científicos.
  • Las entidades sin fines lucrativos a que se refiere artículo 2 de la Ley 49/2002.
  • Las cajas de ahorro y las fundaciones bancarias, por las adquisiciones directamente destinadas a su obra social.
  • La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español y la Obra Pía de los Santos Lugares.
  • El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como las instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la RAE.
  • Los partidos políticos con representación parlamentaria.
  • La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

 

REDACCIÓN ANTERIOR

REDACCIÓN ACTUAL

 

TITULO IV. DISPOSICIONES COMUNES. BENEFICIOS FISCALES.

 

Artículo 45. Beneficios fiscales

 

 

 

 

TITULO IV. DISPOSICIONES COMUNES. BENEFICIOS FISCALES.

 

Artículo 45. Beneficios fiscales

 

I.B) Estarán exentas:

 

25. Las escrituras de préstamo con garantía hipotecaria en las que el prestatario sea alguna de las personas o entidades incluidas en la letra A) anterior.

 

 

II. Modificación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

 

No será deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con efecto 10 de noviembre de 2018, el gasto por AJD en la formalización de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria:

 

REDACCIÓN ANTERIOR

REDACCIÓN ACTUAL

 

Artículo 15. Gastos no deducibles

 

 

 

 

Artículo 15. Gastos no deducibles

 

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

 

m) La deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad Actos Jurídicos Documentados, documentos notariales, en los supuestos a que se refiere el párrafo segundo del artículo 29 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

En Barcelona, a 14 de noviembre de 2018

08
nov

Circular fiscal: 11-2018 (nota informativa)urgente – Modificación artículos 29 y 45 de la LITPAJD. Acuerdo del Consejo de Ministros celebrado en el día de hoy (08/11/2018).

Circular fiscal número: 11-2018 (nota informativa)          urgente

Ref.: Modificación artículos 29 y 45 de la LITPAJD. Acuerdo del Consejo de Ministros celebrado en el día de hoy (08//11/2018).

Atención: El Consejo de Ministros celebrado en el día de hoy, ha aprobado la modificación del sujeto pasivo en el AJD de los préstamos hipotecarios.

 

Mañana día 9 se publicará un Real Decreto-ley, que entrará en vigor al día siguiente, es decir el próximo 10 de noviembre, por el que se modifican los artículos 29 y 45 del Texto Refundido de la ley del ITP y AJD estableciendo que, en el caso de escrituras de constitución de préstamo con garantía hipotecaria, el sujeto pasivo será el prestamista.

 

Por lo tanto, en las escrituras que recojan este tipo de operaciones, que se firmen a partir del citado día 10, ya será sujeto pasivo la entidad bancaria.

 

Además, para evitar que estos gastos por AJD, sean deducibles de la Base del Impuesto sobre Sociedades de las entidades bancarias, se modificará el artículo 15 de la ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, para negar la deducibilidad de este tributo en el impuesto directo del prestamista.

 

 

                                                   Barcelona, 8 de noviembre 2018

20
oct

Circular fiscal: 10-2018 Bis ( nota informativa ) Anulación artículo 68.2 del RITPAJD. TS 1505/2018 de 16 de octubre

Circular fiscal número: 10-2018 bis ( nota informativa )

Ref.: Anulación artículo 68.2 del RITPAJD. TS 1505/2018 de 16 de octubre

Atención! En relación a la Sentencia del Tribunal Supremo en la que señala que quien debe abonar el impuesto sobre actos jurídicos documentados en las escrituras públicas de préstamo con garantía hipotecaria es la entidad prestamista y no quien recibe el préstamo, el presidente de la sala de lo contencioso administrativo del TS, ha paralizado la resolución y ha elevado al pleno la cuestión para fijar,  de manera definitiva, jurisprudencia reiterada sobre el asunto y acotar los efectos que, en su caso, puedan derivarse del cambio de criterio o bien, para ratificar la vigencia del criterio anterior.

 

Barcelona, 20 de Octubre 2018

18
oct

Circular fiscal: 10-2018 Anulación artículo 68.2 del RITPAJD. TS 1505/2018 de 16 de octubre

Circular fiscal número: 10-2018

Ref.: Anulación artículo 68.2 del RITPAJD. TS 1505/2018 de 16 de octubre

Atención! Acaba de hacerse pública una Sentencia del Tribunal Supremo en la que señala que quien debe abonar el impuesto sobre actos jurídicos documentados en las escrituras públicas de préstamo con garantía hipotecaria es la entidad prestamista, no quien recibe el préstamo.

El Tribunal Supremo, en su Sentencia núm. 1505/2018 de 16 de octubre anula el artículo 68.2 del Reglamento del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al entender que contiene una expresión contraria a la Ley. En concreto, la que  atribuye la condición de adquiriente al prestatario cuando se trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía.

Con esta Sentencia, modifica su jurisprudencia anterior al disponer que el sujeto pasivo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el prestamista en las escrituras notariales de préstamo con garantía hipotecaria. Considera que éste es el único interesado en la elevación a escritura pública y la inscripción de aquellos negocios, puesto que solo mediante dicha inscripción podrá ejercitar la acción ejecutiva y privilegiada que deriva la hipoteca.

 

 

 

 

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