01
abr

CIRCULAR FISCAL 5-2018: CALENDARIO FISCAL

CALENDARIO FISCAL PARA LAS DECLARACIONES A PRESENTAR EN LOS MESES DE ABRIL, MAYO Y JUNIO DE 2018

Circular Fiscal número 5-2018

Atención:
La presentación de las autoliquidaciones de impuestos con domiciliación bancaria deberá realizarse como máximo 5 días antes del vencimiento.

DEL 1 AL 20 DE ABRIL

 Modelo 111 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas al personal y profesionales durante el 1er trimestre de 2018.

 Modelo 115 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 1er trimestre de 2018 procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.

 Modelo 123 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 1er trimestre de 2018 procedente de los rendimientos de capital mobiliario.

 Modelo 303 – Declaración e ingreso del I.V.A. correspondiente al 1er trimestre de 2018.

 Modelo 130 – Declaración e ingreso del 1er Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas correspondiente al ejercicio 2018.

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones, correspondiente al mes de marzo de 2018 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC).

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al 1er trimestre de 2018 o al mes de marzo de 2018.

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de marzo de 2018 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

 Declaración e ingreso del Primer Pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y Establecimientos Permanentes de No Residentes (solo para sociedades mercantiles):

o Régimen General y Grandes Empresas (excepto grupos fiscales) – Modelo 202
o Régimen Consolidado Fiscal – Modelo 222

 Modelo 210 – Impuesto sobre la renta de no residentes 1er trimestre de 2018, autoliquidación con importe a ingresar en relación con las rentas cuya fecha de devengo esté comprendida en el trimestre natural anterior (excepto ganancias derivadas de transmisiones de inmuebles cuyo plazo es de tres meses una vez transcurrido el plazo de un mes desde la fecha de la transmisión del inmueble)

DEL 1 AL 30 DE ABRIL

 Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A. correspondiente al mes de marzo de 2018 para “Grandes Empresas” y aquellas acogidas al REDEME.

DEL 1 AL 21 DE MAYO

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones, correspondientes al mes de abril de 2018 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al al mes de abril de 2018.

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de abril de 2018 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

HASTA EL 30 DE MAYO

 Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A. correspondiente al mes de abril de 2018 para “Grandes Empresas” y aquellas acogidas al REDEME.

DEL 1 AL 20 DE JUNIO

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de mayo de 2018 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones correspondientes al mes de mayo de 2018 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al mes de mayo de 2018.

HASTA EL 2 DE JULIO

 Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A. correspondiente al mes de mayo de 2018 para “Grandes Empresas” y aquellas acogidas al REDEME.

________________________________________

FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES:

1. Impreso generado mediante el servicio de impresión de la sede electrónica de la Agencia Tributaria (pre-declaración impresa obtenida exclusivamente por Internet).

2. Electrónica por internet, con DNI electrónico; con sistema de firma electrónica avanzada con certificado electrónico; con sistema de firma con clave de acceso con PIN 24 horas; o con número de referencia.

3. Soporte directamente legible por ordenador (DVD-R o DVD+R).

Será obligatoria la presentación de todas las declaraciones por internet con certificado electrónico para todas las S.A. y S.L. y todos los contribuyentes adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas.

RECUERDEN que las personas físicas disponen del DNI electrónico, del certificado electrónico, o de una nueva herramienta de presentación basada en un sistema de firma electrónica no avanzada denominado PIN 24 horas.

________________________________________

CALENDARIO DE LA CAMPAÑA DE RENTA Y PATRIMONIO EJERCICIO 2017

A partir del 15 de marzo y hasta el 2 de julio:
Se inicia el plazo para solicitar el número de referencia que le permitirá obtener sus datos fiscales y gestionar su declaración de Renta 2017.

Desde el 4 de abril hasta el 2 de julio
Presentación por internet de las declaraciones de Renta 2017 y Patrimonio 2017.
Con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta, hasta el 27 de junio

Desde el 10 de mayo hasta el 2 de julio
Presentación en entidades colaboradoras, Comunidades Autónomas y oficinas de la AEAT de la declaración anual de Renta 2017, Modelo D-100
Con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta, hasta el 27 de junio

06
feb

CIRCULAR FISCAL 4-2018: DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS

CIRCULAR FISCAL número 4/2018

DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS
MODELO 347

1.- NORMATIVA APLICABLE

Artículos 31 a 35 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. (BOE. núm. 213, de 5 de septiembre de 2007). Vigente a partir del 1 de enero de 2008 y aplicable a todas aquellas operaciones realizadas a partir del ejercicio 2.008.

Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de Declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación. (B.O.E. de 23 de octubre de 2.008). Vigente a partir del 1 de enero de 2.009.

Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos en el ámbito de la Agencia estatal de Administración Tributaria. (B.O.E. de 26 de noviembre de 2011). Vigente a partir de 27 de noviembre de 2.011.

Orden HAP/1732/2014, de 24 de septiembre, por la que se modifican la Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, la forma y el plazo de presentación (entre otras Ordenes).

Insistimos en la obligación de cumplimentar debidamente este modelo para informar a la Administración. La obligatoriedad de la presentación de este modelo, ya ha sido comentada en anteriores circulares, no obstante, nos permitimos incidir de nuevo.

2.- OBJETO

Informar a la Administración de las operaciones realizadas con terceras personas o Entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter cuyo volumen total anual (año natural) por persona/entidad, I.V.A. incluido, supere el importe de 3.005,06 euros, computándose a efectos de dicha cifra, de forma separada, las entregas de bienes y servicios y las adquisiciones de los mismos.

La información, que se debe incluir en el modelo 347 del ejercicio 2017, se suministrará desglosada trimestralmente, excepto la relativa a los importes percibidos en metálico superiores a 6.000 euros, que se seguirá informando en términos anuales.

Ejemplo: Un proveedor “Y” con el que se han realizado operaciones durante todo el ejercicio 2017 que ascienden, IVA incluido, a 4.000€. El desglose de las operaciones por trimestres con ese proveedor es el siguiente:

- 1T: 500€
- 2T: 1.500€
- 3T: 0,00€
- 4T: 2.000€

TOTAL: 4.000€

Por tanto, hay que declarar al proveedor en el modelo 347, independientemente de que en un trimestre la cuantía total a declarar no supere los 3.005,06 euros, o bien, sea 0, y hay que consignar en la declaración modelo 347 el importe a declarar en cada trimestre.

3.- OBLIGADOS A DECLARAR

(i) Personas físicas o jurídicas, de naturaleza pública o privada, que realicen actividades empresariales o profesionales y que sean sujetos pasivos del I.V.A. (incluidas las entidades del art. 35.4 de la L.G.T.).

(ii) Los colegios y asociaciones profesionales de carácter público (artículo 93.1.b. de la L.G.T.).

(iii) También están obligados a presentar declaración, modelo 347, las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal, así como las entidades o establecimientos privados de carácter social, por las adquisiciones en general de bienes o servicios que efectúen al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.

Las entidades sin ánimo de lucro deberán declarar la totalidad de las operaciones.

En el caso de las entidades en régimen de propiedad horizontal, la información se suministrará sobre una base de cómputo anual.

No obstante, estas entidades quedarán exoneradas de incluir las operaciones de suministro de energía eléctrica, de combustible y de agua, así como las derivadas de seguros. En el caso de comunidades de propietarios, para que puedan aplicar esta exoneración se exige que los servicios sean para uso comunitario.

(iv) En los casos de fusión, cada entidad tiene que hacer una declaración modelo 347 con su NIF, realizando una presentación independiente de la entidad resultante de la fusión, ya que, si todas las operaciones de las entidades fusionadas se presentaran con el NIF de la nueva entidad, se generarían discrepancias con todos aquellos que han tenido operaciones con ellas, y no cuadrarían en ningún caso las operaciones realizadas.

4.- OPERACIONES QUE SE INCLUYEN EN LA DECLARACIÓN

 Las entregas/adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios, tanto por operaciones típicas y habituales, como las ocasionales y las operaciones inmobiliarias. Tanto las sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Añadido, así como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

 Las subvenciones, auxilios, o ayudas no reintegrables que puedan otorgar. Las Administraciones Públicas que las conceden deberán declararlas con independencia de su importe.

 Los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial o de los de autor efectuados por Sociedades, asociaciones, Colegios Profesionales u otras Entidades.

 Operaciones de arrendamiento de locales de negocios. En estos casos, el arrendador consignará el nombre y apellidos o razón social y el NIF del arrendatario, así como la referencia catastral y los datos necesarios para la localización del inmueble arrendado. Estas operaciones se harán constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, sin perjuicio de su consideración unitaria.

Atención!!! Estarán excluidas de presentar declaración por el modelo 347 para el arrendador, las operaciones de arrendamiento de locales de negocio, siempre que estén sujetos a retención.

 Se harán constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran podido percibir en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración.

Cuando las cantidades percibidas en metálico previstas en el artículo 34.1.h) no puedan incluirse en la declaración del año natural en el que se realizan las operaciones por percibirse con posterioridad a su presentación o por no haber alcanzado en ese momento un importe superior a 6.000 euros, los obligados tributarios deberán incluirlas separadamente en la declaración correspondiente al año natural posterior en el que se hubiese efectuado el cobro o se hubiese alcanzado el importe señalado anteriormente.

 Las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas al IVA, separadas de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes.

 Operaciones con inversión del sujeto pasivo.

En caso de no haber realizado ninguna operación superior a la cantidad de 3.005,06 euros, no se ha de presentar este impreso.

5.- NO SE INCLUYEN

 Las operaciones en las que no hubiera obligación de expedir y entregar factura, según la normativa del I.V.A.

 Las operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.

 Las entregas, prestaciones o adquisiciones a título gratuito, no sujetas o exentas de I.V.A.

 Los arrendamientos de bienes exentos de I.V.A realizados por personas físicas o entidades sin personalidad jurídica, al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.

 Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideración de objetos de colección.

 Importaciones y exportaciones de mercancías, así como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del declarante situado fuera del territorio español, salvo que aquél tenga su sede en España y la persona o Entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español.

 Operaciones realizadas por entidades o establecimientos de carácter social y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estén exentos de IVA.

 Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre el territorio peninsular español o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

 Todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración Tributaria estatal a través de declaraciones específicas diferentes a la regulada en el presente Real Decreto y, en particular:

 Las operaciones cuya contraprestación haya sido objeto de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades, así como cualquier otra operación o rendimiento que deba declararse a través de los resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta de esos impuestos, modelos 180, 190, 193, 194, 196, 296, 187 y 188.

 Las prestaciones de servicios consistentes en la intermediación o colocación de títulos valores realizadas por fedatarios públicos o intermediarios financieros, ya declarados en el resumen anual mod. 198 (Consejo Superior del Notariado)

 Las empresas que presenten el modelo 340 por estar incluidas en el Registro de Devolución mensual.

 Las entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes o servicios que hayan sido objeto de la declaración recapitulativa modelo 349.

 Las subvenciones o indemnizaciones satisfechas a los agricultores o ganaderos que sean objeto de información a la Administración Tributaria.

6.-DATOS PARA CUMPLIMENTAR LA DECLARACIÓN

Cumplimentación de la Hoja-Resumen

 Datos de identificación del declarante (etiqueta fiscal).
 Ejercicio y modalidad de presentación
 Resumen de los datos consignados en las hojas interiores (o en el soporte) del impreso.

Cumplimentación de las hojas interiores:

 N.I.F. del declarante.
 NIF-IVA, en caso de empresarios o profesionales establecidos en otro Estado Miembro que carezcan de NIF.
 Ejercicio al que corresponde la declaración.
 Apellidos y nombre o razón social, N.I.F. y código País/Provincia, de cada una de las personas o Entidades relacionadas en la declaración.
 El importe individualizado de las operaciones, neto de devoluciones o descuentos, habidos en el año natural al que se refiera la declaración, que superen los 3.005,06 euros, I.V.A. incluido. La información sobre dichas operaciones se suministrará desglosada por trimestres.

 Clave de la operación que corresponda (compras, ventas…) haciendo constar los arrendamientos de locales de negocio separadamente de otras operaciones que en su caso, se realicen entre las mismas partes, sin perjuicio de su consideración unitaria.

 Las entidades aseguradoras deberán consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros.

 Las agencias de viajes consignarán separadamente aquellas prestaciones de servicios realizadas en las que intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.

 Deberán declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales u otros derivados de la propiedad intelectual o industrial o de los de autor efectuados por Sociedades, asociaciones, Colegios Profesionales u otras Entidades

 Se harán constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran podido percibir en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración

 Se harán constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas al IVA.

 Los sujetos pasivos acogidos al Régimen especial del criterio de Caja (RECC), así como aquellos que sean destinatarios de las operaciones acogidas al mismo, deberán incluir de forma separada los importes devengados durante el año natural conforme a la regla de devengo y de acuerdo con los criterios del régimen especial.

Los sujetos pasivos acogidos al RECC suministrarán toda la información que vengan obligados a relacionar en su declaración anual, sobre una base de cómputo anual.

Los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el RECC deberán suministrar toda la información relativa a estas operaciones también sobre una base de cómputo anual.

Cumplimentación de la hoja anexo:

 Esta hoja deberá ser cumplimentada únicamente por los arrendadores de locales de negocio que no estén sujetos a retención cuando en el total de las operaciones de la clave B (ventas), figuren operaciones de esta naturaleza. A estos efectos, el arrendador consignará los apellidos y nombre o razón social y el N.I.F. de los arrendatarios, así como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localización de los inmuebles arrendados.

7.- CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Se relacionarán las operaciones realizadas por el declarante en el año natural al que se refiere la declaración. A estos efectos, las operaciones se entenderán producidas en el periodo en el que deba realizarse la anotación registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante:

- En las facturas expedidas deben estar anotadas en el momento en el que se realice la liquidación y pago del impuesto correspondiente a dichas operaciones.
- En las facturas recibidas deben estar anotadas por el orden que se reciban y dentro del periodo de liquidación en que proceda efectuar su deducción.

Conforme a este nuevo criterio pueden existir discrepancias entre los importes declarados por el cliente y el proveedor, en el caso de que se reciba la factura por el cliente y se registre en un periodo trimestral distinto al de la emisión de la misma por el proveedor.

Cuando se modifique el importe total de las operaciones con posterioridad a su realización, por devoluciones, descuentos, bonificaciones u operaciones que queden sin efecto o modificaciones en la base imponible por insolvencias, se consignará el importe modificado en el apartado correspondiente al trimestre natural en el que se hayan producido las circunstancias modificativas, siempre que el resultado de estas operaciones supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad, la cifra de 3.005,06 euros.

Los anticipos de clientes y proveedores y otros acreedores constituyen operaciones que deben incluirse en la declaración anual. Al efectuarse ulteriormente la operación, se declarará el importe total de la misma, minorado en el importe del anticipo anteriormente declarado, siempre que el resultado de esta minoración supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad, el límite cuantitativo establecido de 3.005,06 euros.

Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Públicas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que gestionen por cuenta de entidades u organismos no integrados en las distintas Administraciones Públicas, se entenderán satisfechos el día en que se expida la correspondiente orden de pago. De no existir orden de pago se entenderán satisfechas cuando se efectúe el pago.

8.- FORMA DE PRESENTACIÓN

La Orden HAP/2194/2013 aprobada el 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria, modifica las formas de presentación de las declaraciones informativas, entre ellas el modelo 347.

La forma de presentación de las declaraciones informativas, entre ellas el modelo 347, será el siguiente:

- Presentación electrónica por Internet mediante firma electrónica avanzada o DNIe.

- Presentación electrónica con Cl@ve PIN. Este sistema podrá ser utilizado por todas las personas físicas. El registro en este sistema puede realizarse en la página web de la AEAT para lo que debe haber recibido una carta que incluye el CSV. También, puede acudir a las oficinas de registro y solicitar el registro en el sistemacson su NIF y el número de móvil en el que desea recibir el SMS con el PIN proporcionado por la AEAT.

- Sólo para las Comunidades de Propietarios, podrán utilizar el servicio de impresión a través de la Sede Electrónica de la AEAT y presentar la declaración mediante el envío de un mensaje SMS dirigido a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, siempre que no exceda de 15 registros.

 Atención!!! Desaparece el sistema de presentación mediante papel.

9.- PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIÓN

El plazo de presentación se realizará del 1 de febrero al 28 de febrero de 2018, en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior (2017).

ATENCIÓN!!! Para las operaciones realizadas en 2018, cambia el plazo de presentación que será durante el mes de enero de 2019.

Cada declarante deberá presentar UNA ÚNICA DECLARACIÓN DEL MODELO 347, sin que esté permitida la presentación de más de una declaración correspondiente a un mismo ejercicio, excepto que se trate de declaraciones complementarias o sustitutivas.

Para la confección y presentación de la mencionada declaración a través de nuestro despacho, deberán remitirnos los datos necesarios para su cumplimentación:

antes del 16 de febrero

En caso de no recibir sus datos en la fecha indicada, entenderemos que no ha de presentar la declaración, o que se encarga personalmente de su cumplimentación y presentación.

10.- INFRACCIONES

La falta de presentación de las autoliquidaciones y declaraciones, siempre que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública, se considera infracción leve sancionable con arreglo a lo dispuesto en la LGT/2003 Art. 198.

La presentación de declaraciones o autoliquidaciones incorrecta, inexacta o con datos falsos, siempre que no se haya producido o no se pueda producir un perjuicio económico a la Hacienda Pública, se califica como infracción grave, sancionable con arreglo a lo dispuesto en la LGT/2003 Art. 199.

Barcelona, 6 de febrero de 2018

23
ene

CIRCULAR FISCAL 3-2018: PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE 2018

CIRCULAR FISCAL 3/2018

REF: PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE 2018

El martes 23 de enero de 2018 se ha publicado en el B.O.E. el Plan de Control Tributario y Aduanero de 2018 (Resolución de 8 de enero 2018).

Este nuevo Plan sigue la tendencia de años anteriores de aumentar e intensificar las actuaciones investigadoras y comprobadoras de los órganos de la AEAT en sus campos de actuación prioritario, si bien plantea una estructura distinta a la de años anteriores, girando en torno a cuatro grandes áreas:

I. Prevención del fraude: información y asistencia.
II. Investigación y control del fraude tributario y aduanero.
III. Control de fraude en fase recaudatoria.
IV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas.

I. Prevención del fraude. Investigación y asistencia

En el marco de la prevención del fraude fiscal, se apuesta por el diseño de una estrategia de asistencia integral que consiga reducir las cargas administrativas soportadas por los contribuyentes y favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, desarrollando un nuevo modelo de asistencia al contribuyente, que se materializará en las siguientes actuaciones:

 Se impulsarán los canales de asistencia al contribuyente por medios electrónicos y telefónicos, así como el Asistente virtual, que ofrece una respuesta inmediata a las dudas sobre un impuesto determinado.
 Asistencia a los contribuyentes acogidos al Sistema de Suministro Inmediato de Información (SII).
 Asistencia en la campaña de Renta, manteniendo la inclusión de avisos, en el documento de datos fiscales del IRPF, y el impulso del sistema de autocorrección de declaraciones de IRPF con solicitud de devolución.

II. Investigación y control del fraude tributario y aduanero

II.1 Nuevas fuentes de información y avances tecnológicos en el análisis de riesgos

La información de que tradicionalmente dispone la Administración tributaria (facilitada por los propios obligados tributarios y los terceros con que éstos se relacionan) para la detección del fraude, se ha ido completando mediante:

 Las actuaciones desarrolladas anualmente bajo la coordinación de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude.
 La información relativa a la titularidad de los bienes y derechos en el exterior, declarados a través del modelo 720, la información disponible a través del análisis de los datos declarados en el modelo 750 y, finalmente, la información derivada de la puesta en marcha del Acuerdo FATCA con EEUU.
 En particular, desde 2017, la incorporación a las bases de datos de la Administración tributaria, de un importante volumen de información de toda la facturación emitida y recibida por las entidades integradas en el Suministro Inmediato de Información (SII).
 La recepción de información de cuentas financieras titularidad de residentes en España procedente de un número muy significativo de jurisdicciones, en el marco del proyecto CRS (“Common Reporting Standard”), desarrollado por la OCDE.

A partir de la información anterior, y desde 2018, la Agencia Tributaria trabajará en el desarrollo de modelos de análisis de riesgo que permitan anticipar y optimizar el uso que haya de darse a la nueva información que se reciba, a partir del momento de su recepción.

II.2 Control de tributos internos

 Grupos multinacionales y grandes empresas:

 En el marco de los recientes esfuerzos internacionales se desarrollarán actividades encaminadas a reducir las posibilidades de elusión fiscal que se amparan en la interacción de determinadas normas nacionales e internacionales diseñadas originariamente con el objetivo de evitar la doble imposición (denominadas posibilidades de “doble no imposición”), así como prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios (proyecto BEPS).
 La AEAT prestará particular atención al análisis de las actuaciones realizadas por empresas y grupos en las siguientes áreas: Precios de transferencia; planificación fiscal agresiva; establecimientos permanentes; paraísos fiscales y jurisdicciones privilegiadas u opacas.

 Análisis patrimonial:

 La Agencia Tributaria potenciará las actuaciones encaminadas a la detección de bienes, derechos ocultos y rentas no declaradas con el objeto de regularizar las situaciones calificadas como defraudatorias.
 La investigación sobre conductas de fraude fiscal que supongan una desimposición derivada de la simulación de la residencia fiscal fuera del territorio español, que se acompañará de una intensiva investigación patrimonial a efectos de localización de los bienes y derechos situados en España y de sus fuentes de renta en este territorio.
 Investigaciones respecto de aquellos supuestos de ocultación de rentas y patrimonios a través de estructuras societarias opacas o productos fiduciarios situados en territorios calificados como paraíso fiscal o en territorios con importantes restricciones en el intercambio de información.

 Ocultación de actividades empresariales o profesionales y uso abusivo de sociedades:

 Actuaciones para detectar la ocultación total o parcial de ingresos e, incluso en ocasiones, del propio desarrollo de toda la actividad económica.
 Actuaciones de comprobación de actividades económicas en las que la utilización de las formas societarias y las relaciones de éstas con los socios, trabajadores, administradores o personas vinculadas con ellos, así como con otras sociedades controladas por las mismas personas, pudiera estar produciendo una minoración improcedente de la correcta tributación de la actividad desarrollada.

En particular, destacan las siguientes actuaciones en esta materia:

 Aumento de la presencia de la actuación Administración en sectores y modelos de negocio en los que los niveles de economía sumergida destacan por una especial percepción social sobre su propia existencia.
 Actuaciones dirigidas a evitar el uso abusivo de personas jurídicas con la única finalidad de canalizar rentas a personas físicas de manera que se reduzcan improcedentemente los tipos impositivos aplicables.
 En casos de contribuyentes que hayan sido objeto de regularización administrativa, comprobación de que la recaudación voluntaria posterior a fin de constatar que se ha producido un cambio en su tendencia de forma permanente en el tiempo.

 Análisis de nuevos modelos de negocio

 Actuaciones sobre los nuevos modelos de distribución y su deslocalización (“triangulaciones de envíos”, “tiendas de tiendas” online…).
 Control de uso de monederos electrónicos y de sistemas de transferencias instantáneas.
 Incidencia fiscal de nuevas tecnologías, como blockchain, y, en especial, las criptomonedas.

 Otras actuaciones:

 Actuaciones de control relativas al IVA: en especial mediante el análisis de la información obtenida a través del Suministro Inmediato de Información (SII).
 Actuaciones de control vinculadas a la existencia de tramas de IVA: en especial mediante un control preventivo del Registro de Operadores Intracomunitario, y control de las tramas en el marco de la entrega de material y componentes electrónicos, vehículos y productos de consumo, textiles y otros de origen asiático.

 Actuaciones de control relacionadas con el Impuesto sobre Sociedades y de control sobre grupos fiscales y de entidades
 Otras actuaciones de control sobre el cumplimiento de la normativa interna: en especial, actuaciones de control de fundaciones y entidades sin ánimo de lucro, y actuaciones de comprobación censal y de la aplicación del método de estimación objetiva (IRPF) y de regímenes especiales del IVA.

II.3. Control del fraude aduanero, de los Impuestos Especiales y Medioambientales

En este ámbito, se desarrollarán diversas actuaciones prioritarias entre las que pueden destacarse:

 Control en los recintos aduaneros, en especial a mercancías sujetas a controles adicionales o a prohibiciones específicas, así como a movimientos de efectivo por viajeros
 Comprobación, revaluación y control de las autorizaciones aduaneras, tanto nuevas como en vigor.
 Controles posteriores a la importación.
 Control de los impuestos especiales de fabricación e hidrocarburos y otros impuestos especiales, en relación especial a la aplicación de los tipos reducidos y los supuestos de exenciones.
 Actuaciones en relación a los impuestos medioambientales, y en particular, al Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero

II.4. Prevención y represión del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales

Como en años anteriores, existirá una la Agencia Tributaria continuará con su labor de prevención y represión del contrabando, el narcotráfico, la delincuencia criminal organizada y el blanqueo de capitales procedente de dichos ilícitos, en especial en materia de comercio ilícito de tabaco.

III. Control del fraude en fase recaudatoria

 Medidas de prevención y control del fraude:
 Coordinación con las áreas liquidadoras mediante la evaluación del riesgo recaudatorio en fase de comprobación.
 Actuaciones de investigación que permitan derivar responsabilidad a terceros y sucesores por deudas tributarias.
 Adopción de medidas cautelares: embargos preventivos de bienes y derechos del deudor, cuando existan indicios racionales de que éste pueda obstaculizar o impedir la acción de cobro de las deudas.
 Persecución del delito contra la Hacienda Pública y contrabando, para exaccionar las deudas por responsabilidad civil y penas de multa cuyo cobro se encomiende a la Agencia Tributaria.
 Control de deudores con incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales (grandes deudores).
 Seguimiento de insolvencias aparentes y revisión de deudores fallidos.
 Impulso de la utilización del SII, para mejorar la eficacia de los embargos de créditos.
 Otras medidas:
 Control de la deuda pendiente en periodo ejecutivo, en particular, la que se encuentre en fase de embargo.
 Control de deudas suspendidas y paralizadas por recurso o reclamación con el fin de agilizar la ejecución de resoluciones y sentencias recaídas para exigir el pago de las deudas.
 Control de garantías ofrecidas en los casos de aplazamiento, fraccionamiento y en los supuestos de suspensión de deudas garantizadas.

IV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas.

 Control de las deducciones sobre el tramo autonómico en el IRPF, así como de situaciones de discapacidad y familia numerosa.
 Cruce de información de la titularidad de bienes y derechos que consten en las declaraciones del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones o del Impuesto sobre el Patrimonio, que permitan detectar contribuyentes no declarantes en dichos impuestos.
 Coordinación en la determinación de la tributación por ITP o IVA de operaciones inmobiliarias relevantes.
 Comprobación de la principal fuente de renta para verificar el cumplimiento de los requisitos para la aplicación de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
 Control de domicilios declarados y sus modificaciones.
 Comprobación de los requisitos para el disfrute de la exención o bonificación del IEDMT (Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte) por adquisición de vehículos a minusválidos y familias numerosas.

Barcelona, a 23 de enero de 2018

08
ene

CIRCULAR FISCAL 2-2018: NOVEDADES NORMATIVAS PARA 2018

CIRCULAR FISCAL 2/2018
REF: NOVEDADES NORMATIVAS PARA 2018

El sábado 30 de diciembre de 2017 se publicaron en el BOE las siguientes normas:

- Real Decreto 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del IRPF, del IS y del ISD, cuya entrada en vigor fue el mismo día de su publicación, con determinadas excepciones que se señalan más adelante.
- Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos del IVA, del ITP y AJD, del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, de facturación, de gestión e inspección tributaria y el RD sobre franquicias y exenciones en régimen diplomático, consultar y de organismos internacionales, cuya entrada en vigor se fijó el día 1 de enero de 2018, con determinadas excepciones que se comentan más adelante.


- Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y el RD por el que se regula el Consejo para la Defensa del contribuyente, cuya entrada en vigor se produjo el día 1 de enero de 2018, con alguna excepción que se indica en el análisis de la norma.
- Real Decreto 1071/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento General de Recaudación, que entró en vigor el día 1 de enero de 2018.
- Real Decreto 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario, cuya entrada en vigor se fijó para el día 1 de enero de 2018.
- Real Decreto 1073/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de Revisión en vía Administrativa, que entró en vigor el pasado día 1 de enero de 2018.
- Real Decreto-Ley 20/2017, de 29 de diciembre, por el que se prorrogan y aprueban diversas medidas tributarias y otras medidas urgentes en materia social, que entró en vigor el día de su publicación en el BOE.

A continuación, vamos a resumir aquellas novedades más significativas que se han producido tanto en la regulación de los diferentes Impuestos como en el ámbito del procedimiento tributario:

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

El Real Decreto 1074/2017 introduce diversas modificaciones en el Reglamento del IRPF destinadas, en su mayoría, a adaptar el Reglamento a lo preceptuado en la Ley del Impuesto.

I.1. Rentas exentas

• Becas al estudio y de formación de investigadores (Art. 2.2 del RIRPF)

A partir del 1 de enero de 2018, se eleva de 3.000 euros a 6.000 euros la dotación económica exenta de las becas concedidas para cursar estudios. Asimismo, la cuantía se incrementa hasta los 18.000 euros anuales cuando la beca tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento para la realización de estudios reglados, hasta el nivel de máster incluido o equivalente. En caso de estudios en el extranjero, la cuantía se incrementa hasta los 21.000 euros.

Si el objeto de la beca es la realización de cursos de doctorado estará exenta la dotación económica hasta un importe máximo de 21.000 euros/año, o 24.600 euros/año si se trata de estudios en el extranjero.

• Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que no constituyen retribución en especie (Art. 44 RIRPF)

A partir del 1 de enero de 2017, no tendrán la consideración de retribución en especie los gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que sean financiados por otras empresas o entidades distintas del empleador, siempre que dichas empresas o entidades comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una adecuada formación por parte del trabajador

• Gastos por comedores de empresa (art. 45.2 RIRPF)

A partir del 1 de enero de 2018, se incrementa la cuantía diaria exenta de los tickets restaurante a 11 euros diarios.

• Gastos por seguros de enfermedad (art. 46 RIRPF)

Se adapta el Reglamento a la Ley del IRPF, en cuanto a la cuantía exenta de 1.500 euros por los seguros de enfermedad satisfechos por el cónyuge o descendientes discapacitados.

I.2.- Mínimo familiar por descendientes menores de tres años. (Art. 53 RIRPF)

A partir del 1 de enero de 2017, podrán aplicar el mínimo familiar por descendientes, por asimilación, quienes tengan atribuida por resolución judicial su guarda y custodia.

I.3.- Rectificación de autoliquidaciones (Artículo 67 bis RIRFP)

A partir del 1 de enero de 2017, se prevé la posibilidad de que pueda utilizarse el propio modelo de declaración del IRPF para presentar una solicitud de rectificación de autoliquidación, en lugar de un escrito de solicitud de rectificación de la autoliquidación, matizando que el acuerdo de la Administración no impedirá la posterior comprobación del objeto del procedimiento y que no es necesario que se produzca una resolución expresa del procedimiento, sino que basta la mera devolución del importe solicitado.

I.4.- Rentas sujetas a retención y obligados a retener

• Nueva obligación de suministro de información por operaciones de reducción de capital (Art. 69.5 RIRPF)

A partir del 1 de enero de 2018, las entidades que lleven a cabo operaciones de reducción de capital con devolución de aportaciones o distribución de prima de emisión correspondiente a valores no admitidos a negociación deberán presentar una declaración informativa relativa a las mencionadas operaciones que no se hallen sometidas a retención y se realicen en favor de personas físicas, con independencia de que los sujetos obligados a suministrar información sobre determinadas operaciones con activos financieros (fedatarios públicos, Sociedades de Gestión de Valores) e intervinientes en la operación, presenten la correspondiente declaración.

Asimismo, se limita la obligación de información de los sujetos obligados a suministrar información (Notarios y Sociedades de Gestión de Valores) sobre determinadas operaciones con activos financieros a los datos identificativos de las entidades que han llevado a cabo estas operaciones y a las fechas en que se ha producido.

• Modificación de los sujetos retenedores (Art. 76.2 RIRPF)

Se incluyen como sujetos obligados a retener a:
- Las entidades aseguradoras en operaciones realizas en España por entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado Miembro del Espacio Económico Europeo.
- Los fondos de pensiones, o en su caso, a la entidad gestora en operaciones realizadas en España por fondos de pensiones domiciliados en la UE.

• Transmisión de los derechos de suscripción preferentes. (Art. 75.1.d), 76.2, 78.3 y 99.3 RIRPF)

Tal y como ya hemos comentado en circulares anteriores, a partir de 1 de enero de 2017 la venta de los derechos de suscripción preferente de acciones que cotizan en un mercado secundario tributan como ganancia patrimonial, y el importe obtenido por la venta ya no reduce el precio de adquisición. En consecuencia, el RD 1074/2017 adapta el Reglamento de la LIRPF para incluir entre las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de los derechos de suscripción preferente procedentes de valores cuya titularidad corresponde al contribuyente, con las siguientes características:

- Los obligados a retener serán la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o fedatario público que haya intervenido en la transmisión.
- La obligación de retener nacerá en el momento en que se formalice la transmisión, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.
- El importe de la retención es el 19% del importe obtenido en la operación.
- En el caso de que sea la entidad depositaria la obligada a retener, el porcentaje anterior se aplica sobre el importe recibido por ésta para su entrega al contribuyente.

I.5.- Actividades económicas en estimación objetiva (DT32ª LIRPF)

El Real Decreto-Ley 20/2017, de 29 de diciembre, por el que se prorrogan y aprueban diversas medidas tributarias y otras medidas urgentes en materia social ha modificado la Ley del IRPF con la finalidad de prorrogar para 2018 los mismos límites excluyentes para la aplicación del método de estimación objetiva que se aplicaron en el ejercicio 2017. Estos límites son los siguientes:

- Límite anual de 250.000 euros para el volumen de rendimientos íntegros del año anterior del conjunto de actividades, excepto agrícolas, ganaderas y forestales, en lugar de reducirlo a 150.000 euros.
- Límite de 125.000 euros para el volumen de rendimientos íntegros del año anterior de las operaciones respecto de las que el empresario esté obligado a expedir factura a otros empresarios y profesionales, en lugar de reducirlo a 75.000 euros.

Asimismo, el plazo para las renuncias y revocaciones de este régimen será hasta el día 30 de enero de 2018.

II. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

En materia del Impuesto sobre Sociedades, el RD 1074/2017 introduce diversas modificaciones en el Reglamento del Impuesto destinadas, en su mayoría también, a adaptar el Reglamento a lo preceptuado en la Ley del Impuesto.

II.1. Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas (art. 13.1 RIS)

Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, se precisa qué entidades tienen la obligación de presentar la información sobre entidades y operaciones vinculadas país por país.

II.2. Excepciones a la obligación de retener (art. 61.2 RIS)

Se establece un nuevo supuesto de excepción de la obligación de retener en relación con las cantidades satisfechas a los fondos de pensiones por los fondos de pensiones abiertos, como consecuencia del reintegro o movilización de participaciones de los fondos de pensiones inversores o de los planes de pensiones inversores.

II.3. Procedimiento de compensación y abono de créditos exigibles frente a la Hacienda Pública

Se adapta el desarrollo reglamentario relativo al procedimiento de compensación y abono de créditos exigibles frente a la Hacienda Pública a las modificaciones que se efectuaron en la Ley del IS a partir de 2016.

III. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

El Real Decreto 1074/2017 introduce las siguientes modificaciones en el Reglamento del ISD:

III.1.- Contenido del documento y documentación complementaria (art. 66.2 RISD)

Se deberá consignar la referencia catastral de los inmuebles en la declaración tributaria que se realice por este Impuesto.

III.2.- Regulación de los medios de acreditación de la presentación y pago (Nuevo art. 87 bis RISD)

Los No residentes o aquellos que por cualquier otro punto de conexión deban tributar con la Hacienda Pública Estatal podrán cumplir con su obligación de acreditación de presentación y pago del Impuesto, no sólo con la certificación administrativa material en los documentos de que se trate, sino, también, mediante certificación expedida por la AEAT.

IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El RD 1075/2017 que, con determinadas excepciones, entró en vigor el pasado día 1 de enero de 2018, modifica el Reglamento del IVA en los siguientes aspectos:

IV.1. Régimen Especial del Grupo de Entidades

Se adapta el procedimiento de control en materia de interrupción injustificada y de dilaciones por causa no imputable a la Administración en actuaciones de comprobación a la actual Ley General Tributaria.

A grandes rasgos las modificaciones introducidas son las siguientes:

- La comprobación de la entidad dominante y del grupo de entidades se realizará en un único procedimiento, que incluirá la comprobación de las obligaciones tributarias del grupo y de la entidad dominante.

- El plazo de prescripción del Impuesto sobre el Valor Añadido del grupo de entidades se interrumpirá:

o Por cualquier actuación de comprobación realizada con la entidad dominante del grupo respecto al IVA.
o Por cualquier actuación de comprobación relativa al IVA realizada con cualquiera de las entidades dependientes, siempre que la entidad dominante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

- Las sociedades integrantes del grupo podrán solicitar hasta 60 días naturales en los que la inspección no podrá actuar.

IV.2. Suministro de Información Inmediata (SII)

Las modificaciones introducidas en este nuevo Sistema de Llevanza de Libros Electrónicos son las siguientes

- La AEAT podrá autorizar en determinados supuestos, previa solicitud de los interesados, que no consten todas las menciones o toda la información referida en los libros registros del Impuesto, o la realización de asientos resúmenes de facturas en condiciones distintas a las reguladas en el Reglamento de Facturación.
- Se modifican los plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación para las operaciones a las que le sea de aplicación el régimen especial de caja, en el sentido de que la información correspondiente a los cobros y pagos se realizará en el plazo de 4 días desde el cobro o pago correspondiente, independientemente de la fecha de expedición o recepción de la factura.
- En el caso de comunicación de la rectificación de anotaciones registrales el plazo para cumplir con la obligación de la remisión electrónica queda referenciada al momento en que el obligado tributario tenga constancia del error.
- Se mantiene el periodo de liquidación trimestral para aquellos sujetos pasivos que hayan optado voluntariamente a la aplicación del SII.

IV.3. IVA diferido a la Importación

Se establece, con carácter general, que el periodo para optar al régimen de diferimiento del Impuesto a la Importación es durante el mes de noviembre del año anterior al que deba surtir efecto, pero, aquellos sujetos pasivos que tributen en una Administración Foral podrán optar, de forma excepcional, para las cuotas liquidadas por la Aduana correspondientes al mes de febrero de 2018 y siguientes, desde el día 1 al 15 de enero de 2018.

IV.4. Límites para la aplicación del régimen simplificado del IVA

El Real Decreto-Ley 20/2017 prórroga para el ejercicio 2018 los mismos límites excluyentes para la aplicación del régimen simplificado del IVA que se aplicaron para el año 2017.

V. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

El Real Decreto 1075/2017 modifica el Reglamento del ITP y AJD con la finalidad de derogar una serie de preceptos que, o bien, ya no tenían aplicación práctica, o cuyo contenido es contrario a la Ley 22/2009 que regula el sistema de financiación de las CCAA, así como de introducir las siguientes modificaciones:

V.1. Autoliquidación y pago de las operaciones continuadas de bienes muebles (Nuevo art. 102 bis RITPyAJD)

Nuevo procedimiento de autoliquidación para los supuestos de adquisiciones de un gran número de bienes muebles a particulares por empresarios o profesionales de manera continuada en el tiempo, para que puedan incluir en liquidaciones mensuales una liquidación comprensiva de las transmisiones de todo un mes.

V.2. Regulación de los medios de acreditación y pago del Impuesto (Nuevo art. 107 bis RITPyAJD)

Igual que en el ISD, para aquellos sujetos pasivos que deban tributar con la Hacienda Pública Estatal podrán cumplir con su obligación de acreditación de presentación y pago del Impuesto, no sólo con la certificación administrativa material en los documentos de que se trate, sino también mediante certificación expedida por la AEAT.

VI. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

VI.1. Actualización de valores catastrales

En materia catastral, el Real Decreto-Ley 20/2017 establece diferentes coeficientes de actualización catastral en función del año de entrada en vigor de los valores catastrales resultantes de un procedimiento de valoración colectiva, que serán aplicados a aquellos municipios que han acreditado el cumplimiento de los requisitos legalmente establecidos y que están incluidos en Orden HFP 885/2017, de 19 de septiembre.

VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA

Entre las medidas adoptadas con la aprobación del Real-Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, de modificación del Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria cabe destacar:

VII.1. Información de carácter censal

A partir del 1 de julio de 2018, se hará constar respecto de entidades residentes o constituidas en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales o Retenedores, la información censal relativa a la identificación de los sucesores de las entidades extintas, ya sea por transformación o por disolución y liquidación.

Por otro lado, se establece un periodo de validez de 6 meses del NIF provisional a los efectos de aplicar los procedimientos de rectificación censal y de revocación del NIF.

VII.2. Llevanza de los libros registros

Como ya se recogió en la Ley General Tributaria, se regula en el Reglamento la llevanza de los libros registros a través de la Sede electrónica de la AEAT de aquellos obligados tributarios inscritos en el Régimen de Devolución Mensual de IVA, y la exención de presentar el modelo 340.

VII.3. Obligación de información

Se incorporan entre los obligados a informar acerca de valores, seguros y rentas a las aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Económico Europeo que operen en España a través del régimen de libre prestación de servicios. Se suprime la referencia de obligado a presentar la declaración a los representantes de las entidades aseguradoras.

Se establece, con efectos 1 de enero de 2018, la obligación periódica de presentar una declaración informativa por las personas y entidades que intermedien en la cesión el uso de viviendas con fines turísticos.

VII.4. Obligación de presentar telemáticamente las consultas tributarias

Para adecuarlo a la normativa de Procedimiento Administrativo Común, las consultas tributarias deberán presentarse obligatoriamente por medios telemáticos para aquellos obligados tributarios que tengan que relacionarse electrónicamente con la Administración (personas jurídicas, entidades sin personalidad jurídica, profesionales de colegialización obligatoria, etc.). Se elimina la mención a la posibilidad de remitir las consultas por fax.

VII.5. Procedimiento Inspector

Se adapta a la regulación legal la normativa reglamentaria de plazos del procedimiento inspector, desarrollándose determinados supuestos de suspensión y de extensión del plazo correspondiente a los periodos de no actuación del órgano inspector solicitados por el obligado tributario.

Se incluye en la disposición reglamentaria, que será de aplicación a los procedimientos iniciados antes del 1 de enero de 2018, un plazo de 5 días hábiles para contestar a las reiteraciones de los requerimientos de información que no deba hallarse a disposición inmediata de la Administración. Asimismo, se establece que cuando los sujetos obligados a relacionarse electrónicamente con la Administración aporten documentación directamente al órgano inspector actuante, la documentación podrá ser admitida, no estando obligados a remitirla posteriormente por vía electrónica.

Se suprime la referencia de la obligación de extender las actas en un modelo oficial. Además, las actas podrán suscribirse mediante firma manuscrita o mediante firma electrónica.

Se establece que, a los efectos del cálculo del interés de demora a favor del obligado tributario, no se computarán los días de los plazos de suspensión del procedimiento a solicitud del contribuyente, ni tampoco los periodos de extensión del plazo porque el contribuyente no aportara la documentación en plazo.

VIII.- ACTUACIONES DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

Dentro de las modificaciones aprobadas por el Real-Decreto 1071/2017, de 29 de diciembre, del Reglamento General de Recaudación, y con entrada en vigor el día 1 de enero de 2018, cabe señalar las siguientes:

VIII.1.- Inadmisión de solicitudes de pago en especie

Se establece una serie de casos en los que procederá la inadmisión de la solicitud de pago en especie de la deuda tributaria:

- Cuando no se acompañe documentación acreditativa de la inscripción de los bienes en el Registro General de Bienes de Interés Cultural o cuando el bien ofrecido, por su propia naturaleza, no pueda formar parte del Patrimonio Histórico Español.
- Cuando la deuda deba ser declarada mediante autoliquidación y esta última no haya sido objeto de presentación con anterioridad o conjuntamente con la solicitud de pago en especie.
- Cuando la autoliquidación haya sido presentada habiéndose iniciado con anterioridad un procedimiento inspector que hubiera quedado suspendido siempre que la solicitud de pago en especie se refiera a conceptos y periodos respecto de los que se haya remitido conocimiento a la jurisdicción competente o al ministerio fiscal.
- Cuando las solicitudes sean reiterativas de otras anteriores que hayan sido objeto de denegación previa por no contener una modificación sustancial respecto de la solicitud previamente denegada y, dicha reiteración tenga por finalidad dilatar, dificultar o impedir el desarrollo de la gestión recaudatoria.

VIII.2- Aplazamientos y fraccionamientos

Para adecuarlo a lo establecido en la Ley, se suprime del Reglamento la excepción normativa que permitía el aplazamiento o fraccionamiento de deudas correspondientes a retenciones y pagos a cuenta.

Cuando concurra una solicitud de aplazamiento con una solicitud de suspensión en sede de un procedimiento de revisión, se dará preferencia a la solicitud de suspensión; inadmitiendo la solicitud de aplazamiento y fraccionamiento.

Se inadmitirá la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento cuando la autoliquidación haya sido presentada habiéndose iniciado con anterioridad un procedimiento de inspección suspendido por remisión a la jurisdicción competente o al Ministerio Fiscal.

En deudas que se encuentren en periodo ejecutivo, la constitución de garantías de aplazamientos y fraccionamientos cubrirá el importe de la deuda aplazada, incluyendo el recargo del periodo ejecutivo, los intereses de demora que genere el aplazamiento, más un 5 por 100 de la suma de ambas partidas.

VIII.3- Compensación de oficio de deudas

Se prevé la compensación de oficio durante el plazo de ingreso en periodo voluntario de las cantidades a ingresar y a devolver relativas a obligaciones tributarias conexas que resulten de la ejecución de la resolución del recurso o reclamación económico-administrativa.

VIII.4-Ejecución de garantías y Embargos

Se introduce que para la ejecución de garantías no resultará necesario que el acto de liquidación de la deuda tributaria ejecutada sea firme.

El embargo de dinero y valores podrá extenderse a todos los bienes y derechos, de los que sea titular el obligado al pago, existentes en la entidad de crédito; y no solo los depositados en la oficina a la que iba dirigido el embargo.

La Administración solicitará que se practique anotación preventiva de embargo, en el Registro de la Propiedad, de la prohibición de disposición de bienes inmuebles por parte de las sociedades cuando se hubiesen embargado determinadas acciones o participaciones de las mismas.

VIII.5.- Tercerías

Para la reclamación de tercerías ya no resultará obligatorio presentar los documentos originales en el que el tercerista funde su derecho, basta con acompañar un principio de prueba por escrito del fundamento de la pretensión.

Se amplía de 3 a 6 meses el plazo del que dispone la Administración para resolver el procedimiento de tercerías.

VIII.6- Procedimiento de declaración de responsabilidad

Para que el responsable pueda beneficiarse de las reducciones previstas para las sanciones, en los casos en los que la responsabilidad alcance a estas, es obligatorio que el responsable dé la conformidad expresa en el trámite de audiencia abierto en el procedimiento de declaración de responsabilidad, adaptándose así a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

IX. REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

Entre las modificaciones más relevantes previstas en el Real Decreto 1072/2017, de 29 de diciembre, de modificación del Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario se encuentran las siguientes:

IX.1 Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información.

No se incurrirá en responsabilidad por la presentación de autoliquidaciones, declaraciones, u otros documentos con trascendencia tributaria incumpliendo las obligaciones de utilizar medios electrónicos, informáticos o telemáticos, cuando posteriormente se produzca la presentación por dichos medios, sin requerimiento previo por parte de la Administración.

IX.2. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales

Se introduce, en consonancia con la Ley general Tributaria, la cuantificación de la sanción por el retraso en la obligación de llevar los libros registros a través de la Sede electrónica de la AEAT, fijándose en multa pecuniaria proporcional del 0,5 por 100 del importe de la factura objeto del registro (Libro registro de facturas expedidas y de facturas recibidas).

IX.3. Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador

El cómputo de los plazos de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador se realizará por meses, sin que a esos efectos se deduzcan del cómputo los periodos de interrupción justificada y las dilaciones no imputables a la Administración Tributaria ni los periodos de suspensión o de extensión del plazo del procedimiento inspector.

X. REGLAMENTO GENERAL DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

Las modificaciones a destacar con la aprobación del Real Decreto 1073/2017, de 29 de diciembre, que modifica el Reglamento General de Revisión en Vía Administrativa son las que se comentan a continuación:

X.1. Suspensión del acto impugnado en recurso de reposición

La suspensión de la sanción objeto de un recurso de reposición no extenderá sus efectos a las impugnaciones que realicen los responsables solidarios del artículo 42.2 de la Ley.

Se introduce que la garantía aportada, en el caso de obligaciones tributarias conexas, extenderá sus efectos a las cantidades que en su caso debieran reintegrarse como consecuencia de la estimación total o parcial del recurso que hubiera llevado aparejada la correspondiente devolución conexa.

X.2. Organización y competencia de los Tribunales Económico-Administrativos

Se establece la posibilidad de que el Presidente del TEAC mediante resolución podrá atribuir a los miembros de cualquier órgano económico administrativo la función de resolver reclamaciones propias de la competencia de otro.

X.3. Cuantía de las reclamaciones

Se implantan reglas concretas para la determinación de las cuantías en las reclamaciones económico-administrativas:

Acto Cuantía de la reclamación
Regla general Importe del acto o actuación objeto de la reclamación
Actos que no contienen o no se refieren a una cuantificación económica y sanciones no pecuniarias Cuantía indeterminada
Base imponible o acto de valoración sin que se hubiese practicado la correspondiente liquidación Importe de la base imponible o de la valoración
Reclamaciones contra actos dictados por la Administración por los que se minore o se deniegue una devolución o compensación solicitada por el reclamante Diferencia entre la devolución o compensación solicitada y la reconocida por la Administración, más, en su caso, el importe que resulte a ingresar
Reclamaciones contra actos de disminución de bases imponibles negativas declaradas por el obligado tributario. La base imponible negativa que haya sido suprimida por la Administración
Si el acto administrativo exige además de lo anterior una deuda tributaria a ingresar Se atenderá al mayor de los dos importe siguientes: la base imponible negativa declarada que ha sido regularizada o la deuda tributaria a ingresar
Si además de la base imponible negativa declarada, se solicitó una devolución Se atenderá al mayor de los dos importes siguientes: la base imponible negativa que ha sido suprimida y el importe que resulte de la diferencia entre la devolución o compensación solicitada y la reconocida por la Administración, más, en su caso, el importe que resulte a ingresar
Reclamaciones contra diligencias de embargo El importe por el que se sigue la ejecución
Reclamaciones contra acuerdos de derivación de responsabilidad El importe objeto de derivación
Reclamaciones contra sanciones El importe de estas con anterioridad a la aplicación de las posibles reducciones
Reclamaciones contra resoluciones de procedimientos iniciados por una solicitud de devolución de ingresos indebidos, por una solicitud de rectificación de una autoliquidación o por una solicitud de compensación La diferencia entre los solicitado y lo reconocido por la Administración. Si la solicitud no permitiera concretar la cantidad a la que se refiere, la reclamación se considerará de cuantía indeterminada
Reclamaciones sobre determinados componentes de la deuda tributaria a la que se refiere el artículo 58 de la LGT El componente o la suma de los componentes que sean objeto de impugnación
Si el acto administrativo objeto de reclamación incluye varias deudas, bases, valoraciones o actos de otra naturaleza Se considerará como cuantía de la reclamación la de la deuda, base, valoración o acto de mayor importe que se impugne, sin que a estos efectos proceda la suma de todos los consignados en el documento
Reclamaciones contra actos que realicen varios pronunciamientos y solo alguno de ellos contenga o se refiera a una cuantificación económica Se consideran de cuantía indeterminada
Reclamaciones sobre actuaciones u omisiones de los particulares Se atenderá a la pretensión del reclamante

X.4. Acumulación de procedimientos

Se elimina la mención de considerar como solicitud de acumulación los supuestos en los que el interesado interponga una única reclamación que incluya varias deudas, bases, valoraciones, actos o actuaciones y cuando varios interesados reclamen en un mismo escrito.

X.5. Costas procedimentales

Se establece, cuando se imponga el pago de costas, el 2 por 100 de la cuantía de la reclamación con un mínimo de 150 euros para reclamaciones y recursos resueltos por órgano unipersonal, y de 500 euros para los que se resuelvan por órganos colegiados. Contra la condena en costas no cabrá recurso alguno, sin perjuicio de su revisión con el recurso de alzada que pudiese proceder.

X.6.Recurso de alzada ordinario

Se establece que el escrito de interposición del recurso de alzada ordinario podrá acompañarse de la solicitud de suspensión de la ejecución de la resolución impugnada por los órganos de la Administración. En estos casos, junto con la solicitud, se deberá aportar un informe en el que se justifique la existencia de indicios racionales de que el cobro de la deuda que finalmente pudiese resultar exigible se podría ver frustrado o gravemente dificultado de no acordarse la suspensión solicitada.

X.7. Procedimiento abreviado

Se elimina toda mención a los órganos unipersonales al haber desaparecido de la Ley la vinculación entre dicho procedimiento y los órganos unipersonales.

X.8. Ejecución de las resoluciones administrativas

Se establece en la normativa relativa a la ejecución de resoluciones administrativas que, de oficio a instancia de parte, la Administración en el plazo de un mes, procederá a regularizar la obligación conexa correspondiente al mismo obligado tributario vinculada con la resolución objeto del recurso o reclamación.

XI.- OTRAS MEDIDAS

XI.1.- Fijación del Salario Mínimo Interprofesional

El Real Decreto-Ley 20/2017 fija que el SMI para el año 2018 se incrementará en un 4 por 100 y, por tanto, quedará fijado en 735,90 euros (14 pagas).

Barcelona, a 8 de enero de 2017

CARBALLO ASESORES ASOCIADOS SLP  Avda. Diagonal, 437 4º 2ª Barcelona. 08036. España. Tel. (+34) 932003999. Fax (+34) 932021735