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feb

CIRCULAR FISCAL 4-2019: DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS – MODELO 347

Circular Fiscal 4-2019

DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS – MODELO 347

1.- NORMATIVA APLICABLE

Artículos 31 a 35 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. (BOE. núm. 213, de 5 de septiembre de 2007). Vigente a partir del 1 de enero de 2008 y aplicable a todas aquellas operaciones realizadas a partir del ejercicio 2.008.
Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de Declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación. (B.O.E. de 23 de octubre de 2.008). Vigente a partir del 1 de enero de 2.009.
Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos en el ámbito de la Agencia estatal de Administración Tributaria. (B.O.E. de 26 de noviembre de 2011). Vigente a partir de 27 de noviembre de 2.011.
Orden HAP/1732/2014, de 24 de septiembre, por la que se modifican la Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, la forma y el plazo de presentación (entre otras Ordenes).
Insistimos en la obligación de cumplimentar debidamente este modelo para informar a la Administración. La obligatoriedad de la presentación de este modelo, ya ha sido comentada en anteriores circulares, no obstante, nos permitimos incidir de nuevo.

2.- OBJETO

Informar a la Administración de las operaciones realizadas con terceras personas o Entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter cuyo volumen total anual (año natural) por persona/entidad, I.V.A. incluido, supere el importe de 3.005,06 euros, computándose a efectos de dicha cifra, de forma separada, las entregas de bienes y servicios y las adquisiciones de los mismos.
La información, que se debe incluir en el modelo 347 del ejercicio 2018, se suministrará desglosada trimestralmente, excepto la relativa a los importes percibidos en metálico superiores a 6.000 euros, que se seguirá informando en términos anuales.
Ejemplo: Un proveedor “Y” con el que se han realizado operaciones durante todo el ejercicio 2018 que ascienden, IVA incluido, a 4.000€. El desglose de las operaciones por trimestres con ese proveedor es el siguiente:
1T: 500€
2T: 1.500€
3T: 0,00€
4T: 2.000€

TOTAL: 4.000€

Por tanto, hay que declarar al proveedor en el modelo 347, independientemente de que en un trimestre la cuantía total a declarar no supere los 3.005,06 euros, o bien, sea 0, y hay que consignar en la declaración modelo 347 el importe a declarar en cada trimestre.

3.- OBLIGADOS A DECLARAR
(i) Personas físicas o jurídicas, de naturaleza pública o privada, que realicen actividades empresariales o profesionales y que sean sujetos pasivos del I.V.A. (incluidas las entidades del art. 35.4 de la L.G.T.).
(ii) Los colegios y asociaciones profesionales de carácter público (artículo 93.1.b. de la L.G.T.).
(iii) También están obligados a presentar declaración, modelo 347, las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal, así como las entidades o establecimientos privados de carácter social, por las adquisiciones en general de bienes o servicios que efectúen al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.
Las entidades sin ánimo de lucro deberán declarar la totalidad de las operaciones.
En el caso de las entidades en régimen de propiedad horizontal, la información se suministrará sobre una base de cómputo anual.
No obstante, estas entidades quedarán exoneradas de incluir las operaciones de suministro de energía eléctrica, de combustible y de agua, así como las derivadas de seguros. En el caso de comunidades de propietarios, para que puedan aplicar esta exoneración se exige que los servicios sean para uso comunitario.
(iv) En los casos de fusión, cada entidad tiene que hacer una declaración modelo 347 con su NIF, realizando una presentación independiente de la entidad resultante de la fusión, ya que, si todas las operaciones de las entidades fusionadas se presentaran con el NIF de la nueva entidad, se generarían discrepancias con todos aquellos que han tenido operaciones con ellas, y no cuadrarían en ningún caso las operaciones realizadas.

4.- OPERACIONES QUE SE INCLUYEN EN LA DECLARACIÓN

- Las entregas/adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios, tanto por operaciones típicas y habituales, como las ocasionales y las operaciones inmobiliarias. Tanto las sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Añadido, así como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.
- Las subvenciones, auxilios, o ayudas no reintegrables que puedan otorgar. Las Administraciones Públicas que las conceden deberán declararlas con independencia de su importe.
- Los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial o de los de autor efectuados por Sociedades, asociaciones, Colegios Profesionales u otras Entidades.
- Operaciones de arrendamiento de locales de negocios. En estos casos, el arrendador consignará el nombre y apellidos o razón social y el NIF del arrendatario, así como la referencia catastral y los datos necesarios para la localización del inmueble arrendado. Estas operaciones se harán constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, sin perjuicio de su consideración unitaria.

¡Atención!!! Estarán excluidas de presentar declaración por el modelo 347 para el arrendador, las operaciones de arrendamiento de locales de negocio, siempre que estén sujetos a retención.
- Se harán constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran podido percibir en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración.

Cuando las cantidades percibidas en metálico previstas en el artículo 34.1.h) no puedan incluirse en la declaración del año natural en el que se realizan las operaciones por percibirse con posterioridad a su presentación o por no haber alcanzado en ese momento un importe superior a 6.000 euros, los obligados tributarios deberán incluirlas separadamente en la declaración correspondiente al año natural posterior en el que se hubiese efectuado el cobro o se hubiese alcanzado el importe señalado anteriormente.
- Las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas al IVA, separadas de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes.
- Operaciones con inversión del sujeto pasivo.
En caso de no haber realizado ninguna operación superior a la cantidad de 3.005,06 euros, no se ha de presentar este impreso.

5.- NO SE INCLUYEN

- Las operaciones en las que no hubiera obligación de expedir y entregar factura, según la normativa del I.V.A.
- Las operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.
- Las entregas, prestaciones o adquisiciones a título gratuito, no sujetas o exentas de I.V.A.
- Los arrendamientos de bienes exentos de I.V.A realizados por personas físicas o entidades sin personalidad jurídica, al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.
- Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideración de objetos de colección.
- Importaciones y exportaciones de mercancías, así como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del declarante situado fuera del territorio español, salvo que aquél tenga su sede en España y la persona o Entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español.
- Operaciones realizadas por entidades o establecimientos de carácter social y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estén exentos de IVA.
- Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre el territorio peninsular español o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
- Todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración Tributaria estatal a través de declaraciones específicas diferentes a la regulada en el presente Real Decreto y, en particular:
 Las operaciones cuya contraprestación haya sido objeto de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades, así como cualquier otra operación o rendimiento que deba declararse a través de los resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta de esos impuestos, modelos 180, 190, 193, 194, 196, 296, 187 y 188.
 Las prestaciones de servicios consistentes en la intermediación o colocación de títulos valores realizadas por fedatarios públicos o intermediarios financieros, ya declarados en el resumen anual mod. 198 (Consejo Superior del Notariado)
 Las empresas que presenten el modelo 340 por estar incluidas en el Registro de Devolución mensual.
 Las entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes o servicios que hayan sido objeto de la declaración recapitulativa modelo 349.
 Las subvenciones o indemnizaciones satisfechas a los agricultores o ganaderos que sean objeto de información a la Administración Tributaria.

6.-DATOS PARA CUMPLIMENTAR LA DECLARACIÓN

Cumplimentación de la Hoja-Resumen
- Datos de identificación del declarante (etiqueta fiscal).
- Ejercicio y modalidad de presentación
- Resumen de los datos consignados en las hojas interiores (o en el soporte) del impreso.
Cumplimentación de las hojas interiores:
- N.I.F. del declarante.
- NIF-IVA, en caso de empresarios o profesionales establecidos en otro Estado Miembro que carezcan de NIF.
- Ejercicio al que corresponde la declaración.
- Apellidos y nombre o razón social, N.I.F. y código País/Provincia, de cada una de las personas o Entidades relacionadas en la declaración.
- El importe individualizado de las operaciones, neto de devoluciones o descuentos, habidos en el año natural al que se refiera la declaración, que superen los 3.005,06 euros, I.V.A. incluido. La información sobre dichas operaciones se suministrará desglosada por trimestres.
- Clave de la operación que corresponda (compras, ventas…) haciendo constar los arrendamientos de locales de negocio separadamente de otras operaciones que en su caso, se realicen entre las mismas partes, sin perjuicio de su consideración unitaria.
- Las entidades aseguradoras deberán consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros.
- Las agencias de viajes consignarán separadamente aquellas prestaciones de servicios realizadas en las que intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.
- Deberán declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales u otros derivados de la propiedad intelectual o industrial o de los de autor efectuados por Sociedades, asociaciones, Colegios Profesionales u otras Entidades
- Se harán constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran podido percibir en metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración
- Se harán constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas al IVA.
- Los sujetos pasivos acogidos al Régimen especial del criterio de Caja (RECC), así como aquellos que sean destinatarios de las operaciones acogidas al mismo, deberán incluir de forma separada los importes devengados durante el año natural conforme a la regla de devengo y de acuerdo con los criterios del régimen especial.
Los sujetos pasivos acogidos al RECC suministrarán toda la información que vengan obligados a relacionar en su declaración anual, sobre una base de cómputo anual.
Los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el RECC deberán suministrar toda la información relativa a estas operaciones también sobre una base de cómputo anual.

Cumplimentación de la hoja anexo:

- Esta hoja deberá ser cumplimentada únicamente por los arrendadores de locales de negocio que no estén sujetos a retención cuando en el total de las operaciones de la clave B (ventas), figuren operaciones de esta naturaleza. A estos efectos, el arrendador consignará los apellidos y nombre o razón social y el N.I.F. de los arrendatarios, así como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localización de los inmuebles arrendados.

7.- CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Se relacionarán las operaciones realizadas por el declarante en el año natural al que se refiere la declaración. A estos efectos, las operaciones se entenderán producidas en el periodo en el que deba realizarse la anotación registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante:
- En las facturas expedidas deben estar anotadas en el momento en el que se realice la liquidación y pago del impuesto correspondiente a dichas operaciones.
- En las facturas recibidas deben estar anotadas por el orden que se reciban y dentro del periodo de liquidación en que proceda efectuar su deducción.

Conforme a este nuevo criterio pueden existir discrepancias entre los importes declarados por el cliente y el proveedor, en el caso de que se reciba la factura por el cliente y se registre en un periodo trimestral distinto al de la emisión de la misma por el proveedor.
Cuando se modifique el importe total de las operaciones con posterioridad a su realización, por devoluciones, descuentos, bonificaciones u operaciones que queden sin efecto o modificaciones en la base imponible por insolvencias, se consignará el importe modificado en el apartado correspondiente al trimestre natural en el que se hayan producido las circunstancias modificativas, siempre que el resultado de estas operaciones supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad, la cifra de 3.005,06 euros.
Los anticipos de clientes y proveedores y otros acreedores constituyen operaciones que deben incluirse en la declaración anual. Al efectuarse ulteriormente la operación, se declarará el importe total de la misma, minorado en el importe del anticipo anteriormente declarado, siempre que el resultado de esta minoración supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad, el límite cuantitativo establecido de 3.005,06 euros.
Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Públicas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que gestionen por cuenta de entidades u organismos no integrados en las distintas Administraciones Públicas, se entenderán satisfechos el día en que se expida la correspondiente orden de pago. De no existir orden de pago se entenderán satisfechas cuando se efectúe el pago.

8.- FORMA DE PRESENTACIÓN

La Orden HAP/2194/2013 aprobada el 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria, modifica las formas de presentación de las declaraciones informativas, entre ellas el modelo 347.
La forma de presentación de las declaraciones informativas, entre ellas el modelo 347, será el siguiente:
- Presentación electrónica por Internet mediante firma electrónica avanzada o DNIe.
- Presentación electrónica con Cl@ve PIN. Este sistema podrá ser utilizado por todas las personas físicas. El registro en este sistema puede realizarse en la página web de la AEAT para lo que debe haber recibido una carta que incluye el CSV. También, puede acudir a las oficinas de registro y solicitar el registro en el sistemacson su NIF y el número de móvil en el que desea recibir el SMS con el PIN proporcionado por la AEAT.
- Sólo para las Comunidades de Propietarios, podrán utilizar el servicio de impresión a través de la Sede Electrónica de la AEAT y presentar la declaración mediante el envío de un mensaje SMS dirigido a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, siempre que no exceda de 15 registros.
9.- PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIÓN

El plazo de presentación se realizará del 1 de febrero al 28 de febrero de 2019, en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior (2018).
Cada declarante deberá presentar UNA ÚNICA DECLARACIÓN DEL MODELO 347, sin que esté permitida la presentación de más de una declaración correspondiente a un mismo ejercicio, excepto que se trate de declaraciones complementarias o sustitutivas.

10.- INFRACCIONES

La falta de presentación de las autoliquidaciones y declaraciones, siempre que se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública, se considera infracción leve sancionable con arreglo a lo dispuesto en la LGT/2003 Art. 198.
La presentación de declaraciones o autoliquidaciones incorrecta, inexacta o con datos falsos, siempre que no se haya producido o no se pueda producir un perjuicio económico a la Hacienda Pública, se califica como infracción grave, sancionable con arreglo a lo dispuesto en la LGT/2003 Art. 199.

Barcelona, 11 de febrero de 2019

24
ene

CIRCULAR FISCAL 3-2019: DIRECTRICES PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE 2018

CIRCULAR FISCAL 3 /2019

REF: DIRECTRICES PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE 2018

El martes 11 de enero de 2019 se ha publicado en el B.O.E. el Plan de Control Tributario y Aduanero de 2018 (Resolución de 11 de enero de 2019).

Este nuevo Plan sigue la tendencia de años anteriores de aumentar e intensificar las actuaciones investigadoras y comprobadoras de los órganos de la AEAT en sus campos de actuación prioritario, si bien plantea una estructura distinta a la de años anteriores, girando en torno a cuatro grandes áreas:

I. Información y asistencia. Prevención de los incumplimientos.
II. La investigación y las actuaciones de comprobación del fraude tributario y aduanero.
III. Control de fraude en fase recaudatoria.
IV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas.

I. Prevención del fraude. Investigación y asistencia

En el marco de la prevención del fraude fiscal, se apuesta por el diseño de una estrategia de asistencia integral que consiga reducir las cargas administrativas soportadas por los contribuyentes y favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, desarrollando un nuevo modelo de asistencia al contribuyente, que se materializará en las siguientes actuaciones:

 Se impulsarán los canales de asistencia al contribuyente por medios electrónicos y telefónicos, así como la actualización de contenidos del Asistente Virtual tras su implantación en 2018. Se pretende finalizar el diseño del asistente del IVA “AVIVA”, en Octubre 2019.
 Asistencia en la campaña de Renta. En RENTA WEB se modifica el programa de cartera de valores con la precumplimentación de datos, obtenidos de los modelos 189 y 198. Se ofrece el acceso a la aplicación móvil con cl@vePIN o referencia.
 Se potencia el cumplimiento voluntario de datos fiscales y se mejoran las actuaciones de control censal. Se elabora un asistente de declaración censal para el contribuyente y un nuevo formulario.

II. Investigación y control del fraude tributario y aduanero

II.1 Nuevas fuentes de información y avances tecnológicos en el análisis de riesgos

La información de que tradicionalmente dispone la Administración tributaria (facilitada por los propios obligados tributarios y los terceros con que éstos se relacionan) para la detección del fraude, se completa mediante:

 El implemento de un nuevo sistema de control de riesgos, creando colectivos de especial riesgo y seguimiento por la AEAT.
 Se incrementa el nivel de información disponible por la AEAT: Suministro Inmediato de Información, sistema SII, mediante el alta en el sistema de las facturas recibidas y emitidas para los contribuyentes integrantes del sistema. Así como la información complementada en años anteriores por el modelo 720 (bienes y derechos en el exterior).
 Acuerdos internacionales de intercambio de información; Implementación del intercambio de información sobre cuentas financieras en el marco del acuerdo FATCA, entre España y EE.UU; Acuerdo CRS (Common Reportind Standart) de intercambio automático de información entre 102 países sobre cuentas financieras en el extranjero de residentes; Información “País por País”, sobre la erosión de la base imponible y traslado de beneficios de corporaciones internacionales, conocido como proyecto BEPS. Todo ello coordinado por la Oficina de Fiscalidad Internacional.
 Deber de información inédita en 2019; Obligación de informar de las técnicas de planificación agresiva y otras técnicas de ocultación de titularidad de activos y rentas. Trasposición de la Directiva 2011/16 EU. Estará obligado cualquier asesor o consultor.

A partir de la información anterior, la Agencia Tributaria trabajará en el desarrollo de modelos de análisis de riesgo que permitan anticipar y optimizar el uso que haya de darse a la nueva información que se reciba, a partir del momento de su recepción.

II.2 Control de tributos internos

 Grupos multinacionales y grandes empresas:

 Se van a desarrollar dos líneas de actuación; Medidas preventivas de control de precios de transferencias a través de personal especializado de la agencia tributaria. La resolución de conflictos se solventará por el procedimiento amistoso MAP (Mutual Agreement Procedure). Como segunda medida se implementan actuaciones de inspección, se pretenden potenciar herramientas como el proyecto BEPS así como la información “País por Pais”, permitiendo elaborar un mejor análisis de riesgos a través de, entre otros, la elaboración de indicadores, índices y modelos, y de la identificación de pautas de comportamiento de alto riesgo fiscal.
 Las principales áreas de actuación irán dirigidas a; Medias antielusión, precios de transferencia, establecimientos permanentes, paraísos fiscales y régimenes preferenciales.

 Análisis patrimonial:

 La Agencia Tributaria potenciará las actuaciones encaminadas a la detección de bienes, derechos ocultos y rentas no declaradas con el objeto de regularizar las situaciones calificadas como defraudatorias.
 Se afianza el control reforzado sobre grandes patrimonios mediante cauces de investigación específicos. Se seguirá perfeccionando el mecanismo de información automática CRS (Common Reporting Standart). Se continuarán impulsando las investigaciones de conductas de fraude fiscal que supongan una desimposición derivada de la simulación de la residencia fiscal fuera del territorio español.
 Será fundamental la labor de la nueva Unidad Central de coordinación del Control de Patrimonios Relevantes creada en el seno de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude, con vocación de coordinar e impulsar en todo el territorio las iniciativas que en este campo vienen siendo realizadas desde hace años por la Inspección.

 Ocultación de actividades empresariales o profesionales y uso abusivo de sociedades:

 La agencia tributaria prestará especial atención a la interposición de personas jurídicas cuya única significación económica sea la de servir como instrumento para canalizar rentas de personas físicas, tributando de forma reducida y de modo irregular por la actual diferencia de tipos impositivos.

En particular, destacan las siguientes actuaciones en esta materia:

 Aumento de la presencia de la actuación Administración en sectores y modelos de negocio en los que los niveles de economía sumergida destacan por una especial percepción social sobre su propia existencia.
 Personación en las sedes relacionados con aquellos supuestos más graves de falta de ingresos declarados y, en general, cualquier otro incumplimiento susceptible de regularización.
 Se presta especial atención a las actividades donde se produzca el consumo final, controlando la repercusión final del IVA en la cadena del impuesto.
 Especial atención a sociedades sin actividad productiva como vehículo de ocultación de rentas
 Se analizará los supuestos de sociedades vinculadas con personas o grupo familiares con el fin de evaluar la minoración de las rentas o bases declaradas.

 Análisis de nuevos modelos de negocio

 Se estudiarán las tecnologías FINTECH para evitar que su actividad merme el conocimiento que la AEAT tiene de ésta.
 Se vigilará la distribución de bienes y servicios a través del comercio electrónico, en especial actividades como la «triangulación de envíos», en la que las ventas realizadas por una empresa son entregadas por otras. Evitando el perjuicio del comerciante establecido en España.
 Control de uso de monederos electrónicos y de sistemas de transferencias instantáneas.
 Se controlará las actividades de logística vinculadas al comercio electrónico, vigilando la correcta tributación directa e indirecta.
 En relación con las criptomonedas se analizará la información obtenida por terceros en 2018, en relación a las operaciones realizadas y a la espera de la nueva normativa que regule estas actividades en 2019.

 Otras actuaciones:

 Actuaciones de control relativas al IVA: en especial mediante el análisis de la información obtenida a través del Suministro Inmediato de Información (SII).
 Actuaciones de control vinculadas a la existencia de tramas de IVA: Se refuerza la cooperación administrativa en el IVA entre los distintos países de la Unión Europea para combatir de manera más eficaz el fraude transfronterizo, en especial mediante un control preventivo del Registro de Operadores Intracomunitario, y control de las tramas en el marco de la entrega de material y componentes electrónicos, vehículos y productos de consumo, textiles y otros de origen asiático. Así como las importaciones de bienes a los siguientes adquirentes no amparadas por la inversión del sujeto pasivo.
Control de las tramas al IVA intracomunitario en el sector del automóvil.
 Control sobre los depósitos fiscales y depósitos distintos de los aduaneros para evitar la utilización de estos regímenes con fines de elusión fiscal.
 Control del reembolso del IVA soportado en las adquisiciones de bienes efectuadas por los viajeros no residentes en el territorio de aplicación del impuesto.
 Actuaciones de control relacionadas con el Impuesto sobre Sociedades. Se realiza un especial seguimiento a las sociedades de muy baja tributación, con actuaciones conjuntas del área de Gestión e inspección.
 Actuaciones de control sobre grupos fiscales y entidades. Especial atención a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores y a los Contribuyentes integrados en los grupos que aplican el régimen del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor Añadido.
 La AEAT actuará sobre el censo de empresas prácticamente inactivas, forzando el cierre para ellas del registro Mercantil a través de la revocación del NIF. Al tiempo, intentará tutelar censalmente a las nuevas entidades.
 En el ámbito de coordinación con otras Administraciones, la novedad es que se pretende aumentar con las Haciendas Forales la comprobación de domicilios y volúmenes de operaciones que corresponden a cada territorio.
 Intensificación de las actuaciones de control tendentes a comprobar el adecuado cumplimiento de los requisitos específicos previstos para la correcta aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos.

II.3. Control del fraude aduanero, de los Impuestos Especiales y Medioambientales

En este ámbito, se desarrollarán diversas actuaciones prioritarias entre las que pueden destacarse:

 La agencia tributaria realizará las adaptaciones necesarias en los sistemas informáticos para garantizar la normal tramitación aduanera tras la salida del Reino Unido e intensificará la información a los operadores a través de su página web.
 Se va a intensificar la tramitación de autorizaciones de declaraciones simplificadas para aquellos operadores que no conocen el valor en aduana de las mercancías en el momento de la importación, realizando análisis de riego de las declaraciones aduaneras.
 Las actuaciones aduaneras en 2019 se van a dirigir a; Control en los recintos aduaneros, control de los movimientos de efectivo por viajeros para detectar cantidades no declaradas, control de las declaraciones aduaneras con especial seguimiento de la declaración de valores en aduana
 En lo referente a los Impuestos Especiales de Fabricación, se continuará con el control de las obligaciones formales, en particular, en relación con los productos en régimen suspensivo. De igual modo, en este mismo ámbito se continuará con el control específico del movimiento y existencias de productos en fábricas, depósitos fiscales y almacenes fiscales.

II.4. Prevención y represión del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales
La Agencia Tributaria continuará con su labor de prevención y represión del contrabando, el narcotráfico y el blanqueo de capitales procedente de ilícitos, principalmente actuando de manera integral contra las estructuras logísticas y financieras de las organizaciones criminales para su completa desarticulación.

III. Control del fraude en fase recaudatoria

 Medidas de prevención y control del fraude:
 Mejora en la evaluación del riesgo recaudatorio. Se diseñaran perfiles de riego que creen colectivos.
 Adopción de derivaciones de responsabilidad, exigiendo a terceros obligados al pago. Actuaciones de investigación que permitan derivar responsabilidad a terceros y sucesores por deudas tributarias.
 Adopción de medidas cautelares: embargos preventivos de bienes y derechos del deudor, cuando existan indicios racionales de que éste pueda obstaculizar o impedir la acción de cobro de las deudas.
 Persecución del delito contra la Hacienda Pública y contrabando, para exaccionar las deudas por responsabilidad civil y penas de multa cuyo cobro se encomiende a la Agencia Tributaria.
 Seguimiento de insolvencias aparentes. Se vigilará la creación de nuevas sociedades para crear una apariencia de insolvencia en el contribuyente.
 Cooperación con otras Administraciones Públicas. Está prevista la puesta en marcha de un mecanismo de cooperación con otras Administraciones Públicas, denominado Punto Neutro. Sistema que cruzará información de las diligencias de embargo contra los contribuyentes y que a la vez sean acreedores.
 Otras medidas:
 Se reorienta la política de aplazamientos. Se revisará la suficiencia de las garantías aportadas.
 Se controlará la deuda en período ejecutivo, sobre todo en fase de embargo.
 Control de las deudas suspendidas por recursos o reclamaciones.
 Se integra en el Boletín Oficial de Estado la subasta, dentro del procedimiento de enajenación, otorgando mayor accesibilidad y visibilidad al proceso.

IV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas.

 Control de las deducciones sobre el tramo autonómico en el IRPF, así como de situaciones de discapacidad y familia numerosa.
 Cruce de información de la titularidad de bienes y derechos, incluidos en el extranjero, que consten en las declaraciones del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones o del Impuesto sobre el Patrimonio, que permitan detectar contribuyentes no declarantes en dichos impuestos.
 Coordinación en la determinación de la tributación por ITP o IVA de operaciones inmobiliarias relevantes.
 Comprobación de las operaciones societarias más relevantes no sujetas del ITP y AJD por haberse acogido al régimen fiscal especial del Capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
 Comprobación de la principal fuente de renta para verificar el cumplimiento de los requisitos para la aplicación de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
 Control de los requisitos para la aplicación del régimen fiscal de las cooperativas.
 Control de los domicilios declarados y sus modificaciones.
 Comprobación de los requisitos para el disfrute de la exención o bonificación del IEDMT (Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte) por adquisición de vehículos a minusválidos y familias numerosas.

Barcelona, a 24 de enero de 2019

21
ene

Circular 2-2019: Resumen de Medidas Fiscales que contiene el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2019 (LPGE)

Resumen de Medidas Fiscales que contiene el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2019 (LPGE)

El 16 de Enero de 2019 se publica en el BOCG el texto del  Proyecto de ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2019,  que contiene diversas cuestiones fiscales en el Título VI, artículos 59 a 87 ambos inclusive.

Resumimos a continuación:

I.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF)

(I)   Con carácter indefinido y desde la entrada en vigor de la Ley, se modifica al alza la tarifa aplicable de la siguiente forma:

 

2 puntos para la Base general superior a 130.000 euros

4 puntos para la Base general superior a 300.000 euros

4 puntos para la escala del ahorro en rentas superiores a 140.000 euros

En consonancia con lo anterior se introducen modificaciones para la escala de retenciones e ingresos a cuenta en rentas del trabajo.

II.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  (IS)

 

Con efecto para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2019 que no hayan concluido a la entrada en vigor de esta Ley y vigencia indefinida se introducen las siguientes medidas:

(I)                 Se establece una limitación en la exención de dividendos y rentas positivas derivadas de la transmisión de valores representativos de fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español, estableciendo en el 95% la exención del dividendo o renta positiva obtenida.

 

(II)               Tributación mínima

 

(i)                  Se establece una tributación mínima:

 

ü  del 15 por ciento de la base imponible para aquellos contribuyentes del Impuesto con un importe neto de la cifra de negocios igual o superior a veinte millones de euros o que tributen en el régimen de consolidación fiscal, en este caso cualquiera que sea el importe de su cifra de negocios.

ü  del 18 por ciento para las entidades de crédito y de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos cuyo tipo general es del 30.

 

(III)             Tipo de gravamen reducido

 

Se prevé una bajada del tipo impositivo del 25% al 23% para las empresas que facturan menos de un millón de euros referenciado al periodo impositivo anterior.

 

(IV)             Pagos fraccionados:

 

Respecto de los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración no haya comenzado antes de la entrada en vigor de la Ley de Presupuestos:

 

ü  Se modifica la fórmula de cálculo del régimen opcional del articulo 40.3 de la Ley del Impuesto.

 

ü  Se modifica el importe mínimo del pago fraccionado  para contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo sea, al menos, de 10.000.000 euros. Se establece en el 24% (antes 23%)

 

(V)                Deducción para el fomento de la igualdad de género

Se crea esta nueva deducción a la que podrán acogerse las entidades que incrementen el número de mujeres en su Consejo de administración hasta cumplir la igualdad efectiva de mujeres y hombres.  Se podrán deducir de la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incremento el 10 por ciento de las retribuciones satisfechas a tales consejeras.

 

III.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

Tributación mínima: para las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente se establece, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2019 que no hayan concluido a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, y con vigencia indefinida y al igual que en el Impuesto sobre Sociedades una tributación mínima.

IV.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

En este impuesto se modifica, con efectos desde la entrada en vigor de esta Ley y vigencia indefinida, el artículo 30 de la Ley relativo a la escala de gravamen, para elevar tipo de gravamen aplicable al último tramo de la misma., del 2,75 al 3,5%.

V.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido destacamos las siguientes modificaciones, con efectos desde la entrada en vigor de la LGPE y vigencia indefinida.

(i)                  Tipos impositivos asistencia veterinaria: 10%

(ii)                Tipos impositivos tampones, compresas y protege slips: 4%

(iii)              Tipos impositivos para libros, periódicos y revistas en cualquier formato incluso electrónico: 4%

En cuanto a la Gestión del impuesto: la declaración-liquidación del mes de noviembre se realice durante los veinte primeros días naturales del mes de diciembre con carácter general, incluidos los sujetos pasivos acogidos al SII.

VI.- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS.

Se actualiza, en un 1 por ciento, la escala de gravamen de los títulos y grandezas nobiliarios aplicable en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

 

VII.- INTERES DE DEMORA: 3,75%

VIII.- INTERES LEGAL DEL DINERO 3%.

IX.-INDICADOR PÚBLICO DE RENTA DE EFECTOS MÚLTIPLES (IPREM)

Se determina el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para 2019 y sus cuantías son: a) diario, 18,29 euros, b) mensual, 548,60 euros, c) anual, 6.583,16 euros, y d) en los supuestos en que la referencia al SMI ha sido sustituida por la referencia al IPREM será de 7.680,36 euros cuando las normas se refieran al SMI en cómputo anual, salvo que excluyeran expresamente las pagas extraordinarias; en este caso, la cuantía será de 6.583,16 euros.

X.-ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO Y BENEFICIOS FISCALES

Se enumeran las actividades que se considerarán como prioritarias de mecenazgo durante el ejercicio 2019

 

Barcelona a 21 de Enero de 2019

 

09
ene

Circular núm. 1-2019 – Medidas en materia tributaria y catastral. Modificaciones en los reglamentos del IVA, de facturación y de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección.

Circular Fiscal núm. 1-2019

Medidas en materia tributaria y catastral. Modificaciones en los reglamentos del IVA, de facturación y de las actuaciones y los procedimientos  de gestión e inspección.

Con fecha 29 de diciembre de 2018 han sido publicadas en el Boletín Oficial del Estado las siguientes normas:

Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre,  por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral (de entrada en vigor el día 30 de diciembre de 2018).

Las principales medidas adoptadas han sido:

1. Se amplía el ámbito subjetivo de la exención de prestaciones por maternidad y paternidad en el IRPF.

Con efecto 30 de diciembre de 2018 y ejercicios anteriores no prescritos, se introduce expresamente en la Ley del IRPF que se declaran exentas las prestaciones por maternidad o paternidad satisfechas por la Seguridad Social, y se extiende la exención a las prestaciones percibidas por los empleados públicos reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación y los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos que perciben tales prestaciones de mutualidades de previsión social.

2. Límites para la tributación por módulos.

Se prorrogan para el período impositivo 2019 los límites cuantitativos que delimitan en el IRPF el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva para las actividades económicas incluidas en el ámbito de aplicación del método, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos.

Se prorrogan para el período impositivo 2019 los límites para la aplicación del régimen simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

3. Prórroga del Impuesto sobre el Patrimonio para el ejercicio 2019

Se mantiene para el ejercicio 2019 la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio, eliminando para este año, como en ejercicios anteriores, la bonificación del 100% de la cuota íntegro del impuesto.

4. Actualización de valores catastrales

Los coeficientes de actualización para el año 2019 de valores catastrales quedan fijados con arreglo al siguiente cuadro:

 

Año de entrada en vigor de la ponencia de valores Coeficiente de actualización

1984, 1985, 1986, 1987, 1988 y 1989

1.05

1990, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999 y 2000

1.03

2001, 2002 y 2003

1.02

2005,2006, 2007, 2008, 2009 y 2011

0.97

2012 y 2013

0.93

 

 

 

Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y el Reglamento de los Impuestos Especiales (de entrada en vigor, salvo algunas excepciones, el día 1 de enero de 2019).

Las principales medidas adoptadas han sido:

1. Modificaciones que afectan al Reglamento del IVA

Inversión del sujeto pasivo en inversiones inmobiliarias: se modifica el artículo del reglamento que se refiere a la declaración escrita que debe emitir el destinatario de la operación para que pueda aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias. Así, se introduce la posibilidad  del derecho de deducción parcial  (en la redacción anterior solo contemplaba la deducción total) del impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

Tipos impositivos reducidos: se modifica el artículo 26 referido a la aplicación del tipo reducido en la adquisición de viviendas que sean adquiridas por entidades que apliquen el régimen especial de arrendamiento de viviendas previsto en la Ley del IS, estableciéndose una remisión a esta normativa. Asimismo, se modifica en este mismo artículo el apartado al que se refiere la aplicación del tipo reducido en la adquisición de vehículos para personas con movilidad reducida, para adaptar el precepto a la normativa actual.

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: se regulan las causas de exclusión del régimen especial eliminando la discordancia que existía en el precepto en relación al umbral de exclusión.

Opción por la llevanza electrónica de los libros registros: La opción por aplicar el SII podrá ser ejercida a lo largo de todo el ejercicio (antes, en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural al que debe surtir efecto).

2. Modificaciones que afectan al Reglamento de facturación

Se modifica el artículo que recoge los supuestos respecto a los cuales no existe obligación de expedir factura:

-          Se elimina la referencia en las exenciones relativas a las juntas de compensación, cuyo precepto había sido suprimido en la Ley del IVA.

-          Se incluye como nuevo supuesto en el que no existe obligación de emitir factura, las prestaciones de servicios y entregas de bienes realizadas por los partidos políticos con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo financiero para el cumplimiento de su finalidad específica.

-          Se amplía la obligación de emitir factura para determinadas operaciones financieras.

-          Se añade un nuevo precepto para otorgar al Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT la potestad para eximir de la obligación de emitir factura.

3. Modificaciones que afecta al Reglamento de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección

Información sobre determinadas operaciones con activos financieros: se introduce una modificación en el Reglamento para centralizar todo el suministro informativo sobre operaciones con derechos de suscripción en la entidad depositaria, de forma que sólo en ausencia de depositario en España, surgirá la obligación de informar para el intermediario financiero o fedatario público que intervenga en la operación.

 

Barcelona, a 4 de enero de 2019

CARBALLO ASESORES ASOCIADOS SLP  Avda. Diagonal, 437 4º 2ª Barcelona. 08036. España. Tel. (+34) 932003999. Fax (+34) 932021735