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ene

CIRCULAR FISCAL 1-2018: CALENDARIO FISCAL PARA LAS DECLARACIONES A PRESENTAR EN LOS MESES DE ENERO, FEBRERO Y MARZO DE 2018

Atención:
La presentación de las autoliquidaciones de impuestos con domiciliación bancaria deberá realizarse como máximo 5 días antes del vencimiento.

DEL 1 AL 22 DE ENERO

 Modelo 111 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas al personal y profesionales durante el 4º trimestre de 2017.

 Modelo 115 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 4º trimestre de 2017 procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.

 Modelo 123 – Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 4º trimestre de 2017 procedente de los rendimientos de capital mobiliario.

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de diciembre de 2017 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

 IVA: Comunicación de incorporaciones en el mes de diciembre, régimen especial del grupo de entidades: 039

 IVA: Cuarto trimestre 2017: Servicios vía electrónica: 368

DEL 1 AL 30 DE ENERO

 Modelo 303 – Declaración e ingreso del I.V.A. correspondiente al 4º trimestre de 2017.

 Modelo 390 – Declaración Resumen Anual de IVA ejercicio 2017.

* Quedan exonerados de presentar el modelo 390 “Declaración-Resumen anual del IVA” los contribuyentes que, realizando liquidaciones trimestrales de IVA, tributen sólo en territorio común y realicen actividades en régimen simplificado y/o operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, así como los sujetos pasivos que estén obligados a llevar los libros registro a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria y siempre que cumplimenten la información adicional solicitada, en la autoliquidación del último período de liquidación del Modelo 303 de IVA del ejercicio.

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de diciembre de 2017 de:

o Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A.

 Modelo 130 – Declaración e ingreso del 4º Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas correspondiente al ejercicio 2017.

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al 4º trimestre de 2017 (o año 2017) o al mes de diciembre de 2017.

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones, correspondiente al mes de diciembre de 2017 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC).

 Modelo 210 – Impuesto sobre la renta de no residentes 4º trimestre de 2017, autoliquidación con importe a ingresar en relación con las rentas cuya fecha de devengo esté comprendida en el trimestre natural anterior (excepto ganancias derivadas de transmisiones de inmuebles cuyo plazo es del 1-1-17 a 23-12-17).

 IVA: Solicitud de aplicación del porcentaje provisional de deducción distinto del fijado como definitivo en el año precedente. (sin modelo) * plazo hasta el 31 de enero de 2018

 IVA: Opción o revocación de la aplicación prorrata especial para 2018 y siguientes, si se inició la actividad en el último trimestre de 2017 (modelo 036/037).

RESÚMENES ANUALES DE RETENCIONES EJERCICIO 2017.

• Modelo 180 – Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.

• Modelo 184 – Declaración informativa de Entidades en Régimen de Atribución de Rentas correspondiente al ejercicio 2017.

• Modelo 190 – Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas al personal y profesionales.

• Modelo 193 – Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas por Rendimientos Capital mobiliario.

DEL 1 AL 20 DE FEBRERO

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones, correspondientes al mes de enero de 2018 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al al mes de enero de 2018.

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de enero de 2018 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

HASTA EL 28 DE FEBRERO

 Modelo 347 – Declaración anual, ejercicio 2017, de Operaciones con Terceros.

 Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A. correspondiente al mes de enero de 2018 para “Grandes Empresas” y aquellas acogidas al REDEME.

 Declaración censal de opción o renuncia para el cálculo de los pagos fraccionados sobre la parte de base imponible del período de los tres, nueve u once meses de cada año natural. Mod. 036.

Para aquellas entidades cuyo ejercicio contable no coincida con el año natural la opción o renuncia se ejercerá en los primeros dos meses de cada ejercicio o entre el inicio del ejercicio y el fin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado, si ese plazo es inferior a dos meses.
Sólo para sociedades mercantiles.

DEL 1 AL 20 DE MARZO

 Para “Grandes Empresas” Declaración e ingreso correspondiente al mes de febrero de 2018 de:

o Modelo 123 – Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario.
o Modelo 115 – Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos.
o Modelo 111 – Retenciones efectuadas al personal y profesionales.

 Modelo 340 – Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC y otras operaciones correspondientes al mes de febrero de 2018 (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

 Modelo 349 – Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al mes de febrero de 2018.

HASTA EL 2 DE ABRIL

 Modelo 303 – Declaración e ingreso de I.V.A. correspondiente al mes de febrero de 2018 para “Grandes Empresas” y aquellas acogidas al REDEME.

 Modelo 720 – Declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero, ejercicio 2017.

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FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES:

1. Impreso generado mediante el servicio de impresión de la sede electrónica de la Agencia Tributaria (pre-declaración impresa obtenida exclusivamente por Internet).

2. Electrónica por internet, con DNI electrónico; con sistema de firma electrónica avanzada con certificado electrónico; con sistema de firma con clave de acceso con PIN 24 horas; o con número de referencia.

3. Soporte directamente legible por ordenador (DVD-R o DVD+R).

Será obligatoria la presentación de todas las declaraciones por internet con certificado electrónico para todas las S.A. y S.L. y todos los contribuyentes adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas, así como para los contribuyentes que deban presentar el Modelo 720 de Declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero.

RECUERDEN que las personas físicas disponen del DNI electrónico, del certificado electrónico, o de una nueva herramienta de presentación basada en un sistema de firma electrónica no avanzada denominado PIN 24 horas.

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21
dic

CIRCULAR FISCAL 22-2017: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: MODELO 184 DE DECLARACIÓN INFORMATIVA A PRESENTAR POR ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (COMUNIDADES DE BIENES; SOCIEDADES CIVILES que NO realicen actividades de carácter mercantil Y HERENCIAS YACENTES).

NORMATIVA:

La Orden del Ministerio de Hacienda 2250/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas y por la que se modifican otras normas tributarias.

Esta Orden Ministerial, aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas.

Aunque se trata de la aprobación de un nuevo modelo 184, en realidad se trata de una Orden Ministerial “refundida o consolidada”, debido a que la OM por la que se aprueba por primera vez el citado modelo ha sido objeto de numerosas modificaciones desde su publicación el 30 de enero de 2004 (OM 171/2004).

Asimismo, se ha aprovechado la publicación de esta nueva Orden Ministerial para adaptar el modelo 184 a las modificaciones derivadas de la reforma tributaria en el IRPF.

Esta Orden aprueba el modelo de declaración informativa previsto en el art. 90 de la Ley 35/2006, del IRPF, según el cual:

“Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas.
1. Las entidades en régimen de atribución de rentas deberán presentar una declaración informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español.
2. La obligación de información a que se refiere el apartado anterior deberá ser cumplida por quien tenga la consideración de representante de la entidad en régimen de atribución de rentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 45.3 de la LGT, o por sus miembros contribuyentes por este impuesto o sujetos pasivos por el IS en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.
3. Las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, la rentas total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los términos que reglamentariamente se establezcan.
4. El Ministerio de Hacienda establecerá el modelo, así como el plazo, lugar y forma de presentación de la declaración informativa a que se refiere este artículo.
5. No estarán obligados a presentar la declaración informativa a que se refiere el apartado 1 de este artículo, las entidades en régimen de atribución de rentas que no ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.”

1. Obligados a presentar el modelo 184.

Están obligados a presentar la declaración informativa anual correspondiente al modelo 184 las entidades en régimen de atribución de rentas, de acuerdo con la Ley del IRPF.

Quedan excluidas de esta obligación las entidades en régimen de atribución de rentas que no ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

El obligado a cumplir con esta obligación de suministro de información es la persona que tiene la consideración de representante de la entidad en régimen de atribución de rentas.

2. Contenido de la información.

En esta declaración informativa anual deberá constar la información definida en el apartado 1 del artículo 70 del Reglamento del IRPF, ajustada al modelo 184 que se aprueba en esta Orden:

a) Datos identificativos de la entidad en régimen de atribución de rentas y, en su caso, los de su representante.
b) Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus socios, herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español, incluyendo las variaciones en la composición de la entidad a lo largo del período impositivo.
c) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, con especificación, en su caso:
1º. Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
2º. Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia y los rendimientos íntegros y gastos.
3º. Las entidades en régimen de atribución de rentas que adquieran acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva deberán hacer constar la identificación de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y valor de adquisición de las acciones o participaciones.
4º. En el supuesto de que se hubiesen devengado a favor de la entidad en régimen de atribución de rentas rendimientos de capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios, se deberá identificar a la persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios.
d) Bases de las deducciones.
e) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros.
f) Importe neto de la cifra de negocios.
g) Importe de las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales obtenidas por la entidad sin distinción del periodo de generación de las mismas.

h) En relación a la información sobre los rendimientos del capital inmobiliario obtenidos a través de entidades en régimen de atribución de rentas, debe consignarse la referencia catastral de cada inmueble del que proceden los rendimientos. Asimismo, deberá imputarse el rendimiento obtenido por cada inmueble al socio, miembro o participe de forma individualizada por inmueble.
i) Se crea una nueva clave para consignar separadamente los inmuebles situados en el País Vasco y Navarra.
j) Se deberá detallar los gastos deducibles soportados por la entidad que desarrollen actividades económicas en los siguientes conceptos:
a. Gastos de personal: en este apartado se consignarán el importe de los sueldos y salarios, seguridad social a cargo de la empresa y otros gastos de personal.
b. Adquisición a terceros de bienes y servicios: en este apartado se indicará el importe satisfecho en concepto de consumos de explotación, arrendamientos y cánones, reparaciones y conservación, servicios de profesionales independientes y otros gastos por servicios exteriores.
c. Tributos fiscalmente deducibles y gastos financieros: en este apartado se detallará el importe de aquellos tributos y gastos financieros que sean fiscalmente deducibles.
d. Otros gastos fiscalmente deducibles: en este apartado se consignará el importe deducible de las dotaciones a la amortización, de las pérdidas por deterioro y de otros gastos fiscalmente deducibles por conceptos no incluidos en los tres apartados anteriores.

Asimismo, deberán tenerse en cuenta las siguientes consideraciones en el momento de cumplimentar el modelo 184:
1) El desglose de los gastos de 2.000 euros deducible en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación para las actividades en régimen de estimación directa simplificada se realizará en el socio o partícipe y no en sede de la entidad en régimen de atribución de rentas, pues este gasto corresponde a cada miembro de la entidad.
2) Se deberá marcar si la entidad opta por aplicar el criterio de cobros y pagos o el criterio de imputación temporal de las operaciones a plazo o con precio aplazado.

3. Plazo de presentación.

La presentación de la declaración informativa, modelo 184, del ejercicio 2017 se realizará del 1 al 31 de enero de 2018, en relación con las rentas obtenidas por la entidad y las rentas atribuibles a cada uno de sus miembros en el año natural inmediato anterior.

4. Forma de presentación.

Se permite la presentación por vía telemática, a través de Internet.

Barcelona, 21 de diciembre de 2017

01
dic

CIRCULAR FISCAL 21-2017: REF: ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DEL CIERRE DE AÑO 2017 en el IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DEL CIERRE DE AÑO 2017 EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


Llegan los últimos días del año y con ellos, el momento de plantear el cierre fiscal y su correspondiente tributación por el Impuesto sobre Sociedades.

Como normativa destacada debe tenerse en cuenta:

(1) La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(2) El Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
(3) Real Decreto Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que, entre otras, se establecen determinadas modificaciones en el ámbito tributario que entraban en vigor a partir del día 1 de enero de 2017.

1. Actividad económica en sociedad de arrendamiento de inmuebles

Si una entidad realiza la actividad de alquiler de inmuebles se calificará como actividad económica si cuenta con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa y carga de trabajo suficiente para esta jornada. Además, si se trata de un grupo del artículo 42 del Código de Comercio (C. de C.), la titularidad de los inmuebles puede tenerla una empresa del grupo y el empleado contratado, otra.

Con estos requisitos, entre otros, podrá evitar que se considere una entidad patrimonial tal como se señala en el siguiente punto.

Destacar que ya no se precisa local separado físicamente y destinado exclusivamente a la realización de la actividad propia de arrendamientos para llevar a cabo la actividad como requisito a efectos del IS, si bien, teniendo en cuenta que la persona empleada debe disponer de los medios materiales necesarios para poder llevar a cabo su actividad, parece lógico que deba contar con una oficina donde llevar a cabo su trabajo, aunque sea compartida.

¡IMPORTANTE! La Ley 5/2017 de medidas fiscales, administrativas, financieras y del sector público de Cataluña añadió un nuevo apartado en el artículo 7 de la Ley Autonómica del Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones referente al concepto de actividad empresarial o profesional, mediante el cual se determina que para considerar el arrendamiento de bienes inmuebles como una actividad económica será necesario disponer como mínimo de una persona con contrato laboral y a jornada completa. De este modo, se adecúa la normativa autonómica a la definición que la normativa estatal hace sobre la consideración de actividad económica en el arrendamiento de bienes inmuebles, que había eliminado ya la exigencia de local exclusivamente afecto.


2. Sociedad patrimonial

Una entidad se califica como patrimonial si en la media de los cuatro trimestres del ejercicio iniciado a partir de 1 de enero de 2017, más del 50% de su activo está constituido por valores o por elementos no afectos a actividades económicas.

En este supuesto, no se puede aplicar el régimen de empresas de reducida dimensión y, en el caso de transmitir sus participaciones, no estará exenta la parte de la renta que se corresponda con las plusvalías tácitas generadas durante la tenencia de la participación.

3. Transmisión de elementos patrimoniales con pérdidas

No se podrá computar la pérdida si los elementos patrimoniales se transmiten a entidades que formen parte del grupo según establece el artículo 42 del C. de Ccio., hasta que dichos elementos salgan del grupo; no obstante, si fueran amortizables, dicha pérdida solo podrán integrarse en la base imponible en la misma medida en que sean amortizados por la entidad adquirente.

4. Ganancias patrimoniales exentas

Están exentas de tributación el 50 por 100 de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de bienes inmuebles que tengan la condición de activo no corriente o activo no corriente mantenido para la venta adquiridos a título oneroso entre el día 12 de mayo y 31 de diciembre de 2012.

5. Sociedades en concurso

Los contribuyentes que se encuentren en concurso y que hayan aprobado un convenio, deben tener en cuenta la norma especial de imputación de los ingresos por quitas y esperas, que se realiza en proporción al devengo de los gastos financieros de la nueva deuda surgida después de la aprobación del convenio.

6. Exención de dividendos y rentas

6.1) Participación en la entidad:

No se integrarán en la base imponible los dividendos que se reciban de una filial o la renta obtenida por la transmisión de sus títulos si el porcentaje de participación que se ostenta en dicha filial es al menos del 5 por 100, o bien, el precio de adquisición es superior a 20 millones de euros. Para ello también es necesario que se haya mantenido la participación durante el año anterior a la fecha de transmisión.

6.2) Plazo de mantenimiento:

En caso de que se quiera transmitir una participación del 5 por 100 de una entidad y no haya transcurrido un año desde que la adquirió, es recomendable esperar a efectuar la venta una vez transcurrido dicho plazo.

6.3) Establecimiento en el extranjero a través de una filial:

Es conveniente establecerse en un país con convenio o, por lo menos, con un tipo nominal por impuesto análogo al nuestro y como mínimo del 10%. Si así fuera, se asegurará la exención de los dividendos repatriados y de las rentas obtenidas en la transmisión de las participaciones de la misma.

6.4) Pérdidas por deterioros de valores:

¡NOVEDAD del RDL 3/2016! A partir del 1 de enero de 2017, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades en las que se posea al menos el 5% de participación o que el precio de adquisición de las participaciones hubiese sido superior a 20 millones de euros.

6.5) Participaciones adquiridas para negociar:

¡NOVEDAD del RDL 3/20161! A partir del 1 de enero de 2017, no serán deducibles las disminuciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable de la cartera de negociación, excepto que con carácter previo se haya integrado en la base imponible un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.

7. Retribuciones a administradores

Dicha remuneración debe estar prevista estatutariamente porque, en caso contrario, las retribuciones pagadas no serán deducibles. Ahora bien, la nueva ley del Impuesto considera deducibles las retribuciones pagadas a administradores por un cargo de alta dirección, bajo determinados requisitos (LSC).

8. Operaciones vinculadas

Desde 2015 la vinculación socio-sociedad se establece a partir de un 25% de participación (antes 5%).

¡NOVEDAD! Para los ejercicios 2016 y siguientes, aquellas sociedades que realicen operaciones con partes vinculadas y operaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, deberán presentar durante el mes de mayo (excepcionalmente, para el ejercicio 2016, durante el mes de noviembre) una Declaración Informativa de las mencionadas operaciones (Modelo 232).

Recomendación: Conviene revisar a final de año las operaciones vinculadas que ha realizado la sociedad durante el ejercicio.

9. Prescripción y periodificación

Los gastos devengados en ejercicios anteriores y contabilizados en 2017, se podrán deducir en este ejercicio, únicamente si con esta errónea imputación no hay perjuicio económico para la Hacienda Pública, para lo que hay que tener en cuenta también la prescripción. Es decir, sólo podrá deducirse un gasto si el ejercicio al que corresponde no está prescrito en 2017.

10. Operaciones con precio aplazado

Para aquellas operaciones realizadas en periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, se aplica la regla especial de imputación temporal de las operaciones a plazos a las prestaciones de servicios. De acuerdo con este criterio especial, las rentas se entienden obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio de devengo.

11. Préstamos participativos

En caso de que a una entidad se le haya otorgado un préstamo participativo por otra empresa del grupo mercantil, habrá que distinguir si eso ha sucedido antes o después del 20 de junio de 2014.

Antes del 20 de junio, cabe deducir los intereses pagados por dicho préstamo. Después del 20 de junio, los gastos financieros no son deducibles al ser considerados como dividendos, quedando exentos los intereses percibidos en sede de la entidad prestamista.

12. Gastos por atenciones a clientes y proveedores

Límite del 1% del Importe Neto de la Cifra de Negocios para la deducibilidad de gastos por atenciones a clientes o proveedores.

13. Deducción de gastos financieros

La deducibilidad de los gastos financieros es la menor de los siguientes importes, un millón de euros o el 30% del beneficio operativo. En caso de grupos mercantiles, estos límites se computarán a nivel de grupo.

La parte de estos gastos que no haya sido objeto de deducción en un ejercicio podrá deducirse en períodos impositivos posteriores.

14. Intereses de demora procedentes de Actas de Inspección

Para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, se considera que los intereses de demora tributarios son deducibles porque contablemente tienen la naturaleza de gastos financieros (no se consideran gastos que provienen de una actuación contraria al ordenamiento jurídico).

15. Amortizaciones

Deben revisarse las amortizaciones que se han ido contabilizando durante el ejercicio para ver si son admitidas por la norma fiscal o si existe la posibilidad de aumentar esta partida de gasto para rebajar la base imponible.

Desde el 1 de enero de 2016, el inmovilizado intangible deja de clasificarse en función de si su vida útil es definida o indefinida, y se parte de la consideración de que todos los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, pasando a ser amortizable todo el inmovilizado intangible en función de su vida útil y si ésta no pudiera estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de 10 años. Así, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 la norma contable obliga a amortizarlos en 10 años, sin embargo la LIS prevé un gasto deducible máximo del 5% anual.

16. Deterioro por créditos

Desde el año 2015 ya se podrán deducir los deterioros de créditos con entidades vinculadas si el deudor está en concurso y se ha abierto la fase de liquidación.

Si el deudor es un ente público, y se prevé que no pagará en un plazo razonable, lo recomendable es iniciar un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre la existencia o cuantía del crédito y, si es así, podremos deducir el deterioro correspondiente.

17. Reversión del deterioro de activos

Para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, se adopta un nuevo mecanismo de reversión de aquellos deterioros de valor de participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos previos a 2013.

Recomendación: Comprobar lo siguiente:

1) si en el balance figura algún activo que fue adquirido a una entidad vinculada y éste ha recuperado su valor. En este supuesto si la transmitente dedujo fiscalmente el gasto por deterioro contable deberá realizar un ajuste extracontable positivo en la base por el valor recuperado.
2) En caso de revertir un deterioro procedente de valores de renta fija que cotizan en bolsa, conviene comprobar el importe deducido en concepto de deterioro.
3) ¡ATENCIÓN! En caso de que se hubiera deducido un deterioro en ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2013, contabilizado o no, se deberá revertir en 5 años, por lo que en 2017 la reversión realizada deberá ascender a 1/5 parte del importe de deterioro que resulto deducible, salvo que la norma general le obligue a incorporar uno superior.

18. Reserva por capitalización

La dotación a la reserva de capitalización permite reducir la base imponible del período hasta un máximo del 10% del incremento de los fondos propios con el límite del 10% de la base imponible del ejercicio previa a la reducción, con el objetivo de reducir el endeudamiento y favorecer la autofinanciación de la entidad.

Ello obliga a dotar una reserva indisponible por el importe de la reducción de la base imponible y a mantener los fondos propios existentes a finales del ejercicio durante los siguientes cinco ejercicios.

19. Bases Imponibles negativas

Actualmente, no existe un número máximo de años para compensar las bases negativas.

Para el ejercicio 2016 y siguientes, se establece como límite de compensación de las bases imponibles negativas y otros activos diferidos el 50% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su compensación para entidades con un INCN entre 20 y 60 millones de euros.

Para entidades con un INCN inferior a 20 millones de euros el porcentaje de compensación será del 60%.

No obstante, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros.

¡IMPORTANTE! Las entidades de nueva creación no estarán sometidas a este límite en los 3 primeros periodos impositivos en que se genere una base imponible previa a su compensación.

20. Prescripción para justificar Bases Imponibles Negativas

Las bases imponibles negativas generadas en 2017, o en ejercicios anteriores, por una entidad, podrán ser objeto de comprobación por la Administración, estableciendo un periodo de prescripción de 10 años.

Recomendación: Aunque hubiera prescrito el plazo que tiene la Administración para comprobar la bases imponibles negativas, si quedan bases imponibles por compensar en períodos no prescritos, a efectos de que no se cuestione dicha compensación, será necesario que la entidad conserve la autoliquidación en la que se generó la base imponible, la contabilidad y que se hayan depositado las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil. Esta recomendación es aplicable, también, para las deducciones en cuota pendientes de aplicar.

21. Tipos aplicables

En 2017, el tipo general es del 25%. Para las entidades de nueva creación se aplicará el tipo del 15% en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente.

22. Reserva de Nivelación

La Reserva de Nivelación, sólo aplicable a empresas de reducida dimensión, permite minorar la BI hasta un 10% de su importe con un máximo de 1 millón de €/año. Se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base (si no hubiere suficientes, deberá dotarse en los siguientes). En los 5 años siguientes se adicionarán los importes de la minoración sobre las BI negativas que se generen en dicho plazo. Los importes restantes se adicionarán al finalizar el plazo (5º año). Se trata de un diferimiento hasta un máximo de 5 años de la tributación de la reserva constituida.

Recomendación: La dotación de la reserva de nivelación permite minorar la tributación de un período impositivo anticipando en el tiempo la aplicación de las bases imponibles negativas a generar en los siguientes cinco años. De esta manera, se puede ahorrar impuesto ahora y aplicar la reserva en caso de pérdidas a medida que se vayan generando durante los 5 ejercicios siguientes. Si éstas no se produjeran, o no en cuantía suficiente, se debe integrar el importe restante en la base imponible del último periodo impositivo, lo que en la práctica se puede convertir en un diferimiento del impuesto de 2017 a 2022.

23. Deducciones en la cuota del Impuesto

A partir de ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2016, se limita al 50% de la cuota íntegra previa, para las entidades con un INCN superior a 20 millones de euros en los 12 meses anteriores, el importe a deducir por las deducciones por doble imposición generadas en el ejercicio y sobre las pendientes de deducir que se hayan originado en ejercicios anteriores para evitar la doble imposición jurídica internacional, la doble imposición económica internacional, la deducción por doble imposición interna de valores adquiridos antes de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015 y sobre la de impuestos soportados en el extranjero por una entidad en régimen de transparencia fiscal internacional.

24. Deducción por reversión de medidas temporales

En caso de que sólo se hubiese podido deducir el 70 por 100 de la amortización contable que hubiera sido fiscalmente deducible en los años 2013 y 2014, en este ejercicio se podrá aplicar una deducción del 5 por 100 de las cantidades que integre en la base imponible.

25. Libertad de amortización

Se mantiene para las PYMES el incentivo fiscal de libertad de amortización en la adquisición de elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas vinculado al incremento del empleo. Podrá aplicarse este incentivo fiscal aquellas entidades que durante el ejercicio 2017 hayan incrementado su plantilla media respecto de la plantilla media del ejercicio 2016 y mantengan dicho incremento de plantilla durante 48 meses. El importe de la amortización fiscalmente deducible será el resultado de multiplicar el incremento de la plantilla media por 120.000 euros/año.

Además, se pueden amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material cuyo valor unitario no supere los 300 euros, con un límite máximo de 25.000 euros en cada periodo impositivo.

26. Pagos fraccionados

Para aquellos pagos fraccionados que deban realizarse a partir del 1 de octubre de 2016, por sociedades con un importe neto de la cifra de negocio superior a 10 millones de euros, se establece que la cantidad a ingresar no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23% del resultado contable positivo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año minorado en los pagos fraccionados realizados con anterioridad. Por otra parte, el tipo de gravamen general para el cálculo del pago fraccionado es del 24%.

Para las sociedades con un INCN inferior a 10 millones de euros el tipo de gravamen será del 17%.

27. Operaciones de reestructuración

Si una entidad ha realizado alguna operación de reestructuración en el ejercicio deberá comunicar a la Administración si decide optar o no por la aplicación del régimen especial. Si no lo hiciera, puede ser sancionada con multa de 10.000 euros por cada operación no informada.

28. Consolidación fiscal

En caso de entidades dependientes que no formaban parte de un grupo fiscal, pero que tras la modificación del perímetro de consolidación puedan pasar a integrarse en uno de ellos, la opción y comunicación deberán efectuarla dentro del período impositivo iniciado en 2017, que es cuando se integran en la consolidación.

Conviene recordar que, como novedad, pueden formar grupo fiscal las sociedades residentes en España y dependientes de una no residente, comunicándolo durante el ejercicio iniciado en 2017.

Barcelona, a 1 de diciembre de 2017

24
nov

CIRCULAR FISCAL 20-2017: ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DEL CIERRE DE AÑO 2017 EN EL IRPF

REF: ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA ANTES DEL CIERRE DE AÑO 2017 EN EL IRPF

Llegan los últimos días del año y con ellos, el momento de tomar decisiones para intentar rebajar la tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

A continuación vamos a exponer una serie de consideraciones a tener en cuenta, algunas novedosas y otras no, en este momento del año, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Además, se deberán tener presentes aquellas modificaciones que se introdujeron en el IRPF a raíz de la reforma llevada a cabo por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como las contenidas en la Ley 6/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo y que tienen implicaciones para el ejercicio 2018.

1) Rendimientos del trabajo

PLANES DE PENSIONES: REDUCCIONES EN EL MOMENTO DEL RESCATE. Desde el 1 de enero de 2015, se ha modificado el régimen transitorio de prestaciones de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados contratados antes del 1 de enero de 2007 que permitía aplicar una reducción del 40% a la parte de la prestación percibida en forma de capital que correspondiese a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, permitiendo su aplicación únicamente en los siguientes términos:

o Si la contingencia de jubilación o discapacidad ha acaecido entre los años 2011 a 2014, el plazo para aplicar la reducción del 40% sería de 8 periodos impositivos a contar desde la fecha de la contingencia.
o Si la contingencia de jubilación o discapacidad ha acaecido antes de 2011, el plazo para aplicar la reducción del 40% alcanzaría hasta 31 de diciembre de 2018.
o Si la contingencia de jubilación o discapacidad ha acaecido en 2015, el plazo para aplicar la reducción del 40% finalizará el 31 de diciembre de 2017.
o Si la contingencia de jubilación o discapacidad se ha producido o se producirá en el ejercicio 2017, para poder aplicar la reducción del 40% deberá cobrar la prestación en forma de capital antes del 1 de enero de 2020.

OJO!! El importe de las prestaciones que no rescate en forma de capital puede rescatarlo en forma de renta, sin que haya un plazo límite para hacerlo, por lo que le puede convenir fraccionarlo para no verse perjudicado por la progresividad de la tarifa impositiva.

ATENCIÓN!!! El límite de las aportaciones a planes de pensiones está, para cualquier edad, entre un mínimo de 8.000 euros por contribuyente y el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas (ver punto 8).

2) Rendimientos del capital inmobiliario

Desde el 1 de enero de 2015, se aplica una reducción única del 60 por 100 del rendimiento neto declarado derivado del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (no incluye apartamentos vacacionales), cuando este rendimiento sea positivo.

3) Rendimientos del capital mobiliario

3.1 Desde el 1 de enero de 2015, no se aplica la exención de 1.500 euros para dividendos y participaciones en beneficios.

3.2 NOVEDAD!!! A partir del 1 de enero de 2017, tributará como ganancia patrimonial la plusvalía obtenida por la venta de derechos de suscripción preferentes de las entidades cotizadas.

3.3 Para el año 2017 y siguientes, se aplicará la siguiente escala a intereses, dividendos y otros rendimientos.

Base desde                          0,00 €                 Hasta: 6.000,00 €                        19,00%

Base desde                  6.000,00 €                Hasta 50.000,00 €                        21,00%

Base desde                50.000,00 €                          En adelante                        23,00%

3.4 Valorar si conviene contratar antes de fin de año un Plan Individual de Ahorro Sistemático (PIAS) porque están exentas de tributación, como rendimientos del capital mobiliario, los rendimientos que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de haber contratado este Plan, siempre y cuando se satisfaga el límite máximo anual de aportaciones por contribuyente de 8.000 euros, no se supere la cuantía máxima de 240.000 euros y se mantenga durante 10 años.

3.5 En caso de ser titular de un PIAS con una antigüedad superior a 5 años desde la primera aportación, puede rescatarlo para constituir una renta vitalicia con exención de la rentabilidad generada.

3.6 Valorar suscribir en una entidad financiera el nuevo Plan de Ahorro a Largo Plazo, ya que están exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de estos nuevos planes, siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura, con el límite de aportaciones de 5.000 euros al año.

4) Rendimientos de Actividades Económicas

4.1 Estimación directa simplificada: Continúa la limitación a 2.000 euros de la cuantía de gastos deducibles por provisiones y gastos de difícil justificación para empresarios y profesionales en estimación directa simplificada.

4.2 Inicio del ejercicio de una actividad económica en régimen de estimación directa: Reducción del 20% del rendimiento neto positivo declarado en el primer periodo en el que sea positivo y en el periodo siguiente. Se establece un límite de 100.000 euros de rendimiento neto sobre el que puede practicarse la mencionada reducción.

4.3 Se mantiene para las PYMES el incentivo fiscal de libertad de amortización en la adquisición de elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas vinculado al incremento del empleo. Podrá aplicarse este incentivo fiscal a aquellos contribuyentes que durante el ejercicio 2017 hayan incrementado su plantilla media respecto de la plantilla media del ejercicio 2016 y mantengan dicho incremento de plantilla durante 48 meses. El importe de la amortización fiscalmente deducible será el resultado de multiplicar el incremento de la plantilla media por 120.000 euros/año.

4.4 Son gastos deducibles de la actividad económica en estimación directa, normal o simplificada, las primas de seguro de enfermedad satisfechas para la propia cobertura del contribuyente y la de su cónyuge o hijos menores de 25 años que convivan con él, con el límite de 500 euros anuales por cada una de estas personas, o de 1.500 euros en caso de discapacidad del contribuyente, su cónyuge o hijos menores de 25 años.

4.5 A partir del ejercicio 2015 exclusivamente para actividades en estimación directa, se establece la deducibilidad de gastos por atenciones a clientes o proveedores con el límite del 1% del Importe Neto de la Cifra de Negocios.

4.6 Novedad!!! A partir del 1 de enero de 2018, se permite la deducción de los gastos de suministros cuando el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica. La deducción permitida será el resultado de aplicar el 30% a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior. Los gastos de suministros que recoge la norma son: agua, gas, electricidad, telefonía e Internet.

4.7 Novedad!!! A partir del 1 de enero de 2018, las personas que realicen una actividad económica podrán deducirse los gastos de manutención si se desplazan por motivos de trabajo fuera del domicilio de la actividad, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a. Que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería.
b. Que se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago del mismo.
c. Que no superen los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores: 26,67 euros día si el gasto se produce en España y 48,08 euros día si el gasto se produce en el extranjero. Estos límites serán el doble si se pernocta fuera del municipio del lugar de trabajo, de residencia o en el extranjero.

En el ejercicio 2017, los gastos de manutención serán deducibles siempre que esté justificado mediante una factura y se considere un gasto necesario para la actividad.

Recomendación: Conserve la factura/tique del establecimiento de restauración y hostelería junto al comprobante bancario de medio electrónico de pago del mismo y cualquier otro justificante que permita acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. Si se trata de una comida con clientes conviene anotar la persona con la que se ha comido, empresa para la que trabaja y el cargo que ocupa en la misma.

5) Ganancias y pérdidas patrimoniales

5.1 A pesar de que a partir del 1 de enero de 2015, desaparece la distinción entre las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas antes y después de 1 año en el IRPF, esta distinción continúa en el Impuesto sobre el Patrimonio para el cálculo del límite de la cuota del Impuesto. De forma que no se integran en el 60% de las Bases Imponibles del IRPF (la general y la del ahorro) que debe tenerse en cuenta para el cálculo del límite de la cuota del IP, las ganancias y pérdidas patrimoniales con periodo de generación superior al año ni la cuota tributaria que corresponda a las mismas.

En consecuencia, si le interesa limitar su cuota de Patrimonio, le conviene transmitir elementos patrimoniales que lleven en su patrimonio más de 1 año y que, por tanto, no computen, a efectos de este cálculo, como bienes susceptibles de integrar la Base Imponible del IRPF.

5.2 Se mantienen los coeficientes de abatimiento en las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, si bien se limita su aplicación a las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de bienes con un valor de transmisión máximo de 400.000 euros (límite vital y por contribuyente).

5.3 Exención por reinversión de vivienda habitual.

5.3.1 Verificar plazo: Si transmitió su vivienda habitual en el año 2015 y comunicó en la declaración de IRPF de ese ejercicio su intención de reinvertir la ganancia patrimonial obtenida por la venta de la misma en la compra de una nueva vivienda habitual, debe tener en cuenta que tiene un plazo de dos años naturales (hasta 2017) desde el día de la transmisión de su vivienda habitual para la compra de la nueva.

5.3.2 Transmisiones por mayores de 65 años: No se encuentran sujetas al Impuesto, la transmisión de vivienda habitual por persona que tenga 65 años o más.

5.4 Ganancias patrimoniales exentas para mayores de 65 años: Están exentas para los contribuyentes mayores de 65 años las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de cualquier elemento patrimonial (no necesariamente inmuebles), siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta, en el plazo máximo de 6 meses, en la constitución de una renta vitalicia asegurada a su favor. El importe máximo que se puede destinar a constituir dicha renta es de 240.000 euros.

Recomendación: Si tiene una edad próxima a los 65 años y está pensando en transmitir algún bien o derecho de su patrimonio, conviene esperar a cumplir dicha edad para poder aplicarse las mencionadas exenciones.

5.5 Ganancias patrimoniales exentas: Está exenta de tributación el 50 por 100 de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles adquiridos a título oneroso entre el día 12 de mayo y 31 de diciembre de 2012.

5.6 Tributan como ganancia patrimonial todas las ayudas que se hayan percibido, excepto que se declaren exentas por Ley (entre ellas, las del Plan PIVE o Plan Movea por la compra de turismos o ayudas a comunidades de vecinos para la instalación del ascensor).

5.7 Diferimiento en cuatro años: Las ayudas que se perciban como compensación de los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual (por ej. Aluminosis) y destinadas a su reparación, las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad y las ayudas públicas otorgadas a los titulares de bienes integrados en el Patrimonio Histórico Español destinadas a su conservación o rehabilitación podrán imputarse por cuartas partes, es decir, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

6) Integración y compensación de rentas

Si durante el ejercicio 2017 se han generado plusvalías o rendimientos del capital mobiliario positivos de inversiones financieras o por la transmisión de algún bien o derecho patrimonial, es conveniente valorar la posibilidad de materializar minusvalías o rendimientos negativos latentes que se podrán compensar con la ganancia.

A partir del ejercicio 2015 como NOVEDAD, se permite la compensación del saldo neto de rendimientos del capital mobiliario con el saldo de las ganancias o pérdidas patrimoniales, siempre y cuando no se tengan pendientes de compensar pérdidas o rendimientos negativos de ejercicios anteriores, en unos determinados porcentajes que van del 10% hasta el 25% en función del ejercicio.

Para 2017, el porcentaje de compensación entre estos saldos es del 20 por 100.

7) Compensación de pérdidas o rendimientos negativos procedentes de ejercicios anteriores.

7.1 Las pérdidas o rendimientos negativos pendientes de compensar de ejercicios anteriores pueden compensarse en los cuatro ejercicios siguientes al de su generación.

Recomendación: En caso de que tenga pérdidas o rendimientos negativos pendientes de compensar de ejercicios anteriores que vayan a caducar en el ejercicio 2017, es decir, que se hayan generado en el IRPF del ejercicio 2013, convendría materializar ganancias o rendimientos positivos de inversiones, a los efectos de aprovechar dichas pérdidas o rendimientos negativos para minimizar el impacto fiscal en su declaración del IRPF y actualizar el valor de adquisición de dichas inversiones.

7.2 A continuación, exponemos en el siguiente cuadro la forma en la que se compensan pérdidas o rendimientos negativos procedentes de ejercicios anteriores:

- Pérdidas patrimoniales de la BI Ahorro

Periodo de generación: 2013-2014

Ejercicio de caducidad: 2017-2018

Forma de compensación: Sólo con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la BI del Ahorro

Plazo de compensación: 4 años

- Pérdidas patrimoniales de la BI Ahorro

Periodo de generación: 2013-2014

Ejercicio de caducidad: 2017-2018

Forma de compensación: Sólo con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la BI del Ahorro

Plazo de compensación: 4 años

- Pérdidas patrimoniales de la BI Gral por transmisión de elementos patrimoniales con periodo de generación inferior a 1 año

Periodo de generación: 2013-2014

Ejercicio de caducidad: 2017-2018

Forma de compensación: Con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la BI del Ahorro y si quedase saldo negativo, se compensará con rendimientos de la BI del Ahorro con el límite del 20% en 2017 y 25% en 2018.

Plazo de compensación: 4 años

- Pérdidas patrimoniales de la BI Gral que NO procedan de la transmisión de elementos patrimoniales

Periodo de generación: 2013-2014

Ejercicio de caducidad: 2017-2018

Forma de compensación: Saldo positivo de ganancias de la BG y si aún hay saldo negativo, con rendimientos de la BG obtenidos en ese periodo impositivo con el límite del 25%. Resto de años, en el mismo orden.

Plazo de compensación: 4 años

- Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de la BI Ahorro

Periodo de generación: 2013-2014

Ejercicio de caducidad: 2017-2018

Forma de compensación: Solo con rendimientos positivos de la BI Ahorro

Plazo de compensación: 4 años

- Rendimientos negativos de la BI general

Periodo de generación: 2015 y ss

Ejercicio de caducidad: 2019 y ss

Forma de compensación: Saldo positivo de rendimientos obtenidos en la BG con el límite del 25%.

Plazo de compensación: 4 años

- Pérdidas de la BI general (no procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales)

Periodo de generación: 2015 y ss

Ejercicio de caducidad: 2019 y ss

Forma de compensación: Saldo positivo de ganancias de la BG y con rendimientos de la BG obtenidos en ese periodo impositivo con el límite del 25%. Resto de años, en el mismo orden.

Plazo de compensación: 4 años

- Pérdidas patrimoniales de la BI Ahorro

Periodo de generación: 2015 y ss

Ejercicio de caducidad: 2019 y ss

Forma de compensación: Con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la BI del Ahorro y si quedase saldo negativo, se compensará con rendimientos de la BI del Ahorro con el límite del 20% en 2017 y del 25% en 2018

Plazo de compensación: 4 años

- Rendimientos del capital mobiliario negativos de la BI Ahorro

Periodo de generación: 2015 y ss

Ejercicio de caducidad: 2019 y ss

Forma de compensación: Con el saldo positivo de rendimientos de la BI del Ahorro y si quedase saldo negativo, se compensará con ganancias de la BI del Ahorro con el límite del 20% en 2017 y del 25% en 2018.

Plazo de compensación: 4 años

8) Aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia.

8.1 El límite de las aportaciones objeto de reducción en base imponible, es de 8.000 euros para todos los contribuyentes cualquiera que sea su edad, con el límite del 30% de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.

Además, de 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

Las aportaciones al plan de pensiones del contratante a favor del cónyuge son de 2.500 euros como límite (si éste no obtiene rentas del trabajo ni de actividades económicas, o de obtenerlas no son superiores a 8.000 € anuales).

8.2 Las aportaciones que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia a favor de personas con una minusvalía física o sensorial superior o igual al 65%, psíquica superior al 33% o, minusválidos cuya incapacidad se declare judicialmente, aunque no alcancen dichos grados, pueden ser objeto de reducción en los siguientes términos: 8.000 € anuales para cada aportante, y para las aportaciones efectuadas por las personas con minusvalía, un único límite anual de 24.250 €.

9) Tipo impositivo máximo de la Base General

En Cataluña, el tipo impositivo máximo aplicable a la Base General del IRPF a partir de 175.000 euros para el ejercicio 2017 es del 48 por 100.

10) Deducción por inversión en Vivienda Habitual

La deducción es del 15% sobre la cantidad destinada en el ejercicio 2017 a adquisición de vivienda habitual a aplicar, siempre y cuando se haya adquirido la vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013 o por haber entregado cantidades a cuenta de su construcción, también anteriores a dicha fecha, con un máximo de 9.040 € (incluye amortización, intereses), por declarante.

11) Deducción Partidos políticos, Coaliciones o Agrupaciones de Electores

Se establece una deducción del 20 por ciento sobre cuotas de afiliación a partidos políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores. La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales.

12) Deducción por donativos y otras aportaciones:

- Donaciones y aportaciones a entidades beneficiarias del mecenazgo (Ley 49/2002)

Hasta 150€: 75%

Resto base deducción: 30%

Si existiese recurrencia: 35% de la cantidad que exceda de 150€ 

- Donaciones a ciertas actividades calificadas como prioritarias de mecenazgo por la LPGE cada año

Hasta 150€: 80%

Resto base deducción: 35%

Si existiese recurrencia: 40% de la cantidad que exceda de 150€ 

- Donativos a las fundaciones legalmente reconocidas y asociaciones de utilidad pública no incluidas en la Ley 49/2002

10% de las cantidades donadas.

OJO!! Existirá recurrencia si en los dos periodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior.

ATENCIÓN!!! La base de la deducción no podrá exceder del 10% de la base liquidable del IRPF.

13) Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación:

Deducción del 20% de las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación. La base máxima de la deducción será de 50.000€ y estará formada por el valor de adquisiciones de las acciones o participaciones suscritas.

IMPORTANTE!!! La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, superior al 40% del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

Las cantidades que se hayan beneficiado de la deducción por cuenta ahorro-empresa no podrán beneficiarse de nuevo de esta deducción.

14) Devolución de intereses consecuencia de las cláusulas suelo:

En caso de haber percibido a lo largo del ejercicio 2017, la devolución de los intereses previamente satisfechos como consecuencia de las cláusulas suelo, tanto si la devolución deriva de un acuerdo celebrado entre las partes como si es consecuencia de una sentencia judicial o de un laudo arbitral, no se debe incluir en la declaración de IRPF ni las cantidades percibidas como consecuencia de la devolución de los intereses pagados (en efectivo o mediante medidas de compensación) ni los intereses indemnizatorios reconocidos por aplicación de cláusulas suelo de interés.

Sin embargo, deberá efectuar una regularización en el caso de que los intereses hubieran formado parte de la deducción por inversión habitual o hubieran sido considerado gasto deducible para la determinación del rendimiento del capital inmobiliario o de actividades económicas.

Barcelona, 24 de noviembre de 2017

CARBALLO ASESORES ASOCIADOS SLP  Avda. Diagonal, 437 4º 2ª Barcelona. 08036. España. Tel. (+34) 932003999. Fax (+34) 932021735