16
ene

CIRCULAR 7-2013 renuncia a la exención del IVA

Circular fiscal num. 7-2013

Ref: Renuncia a la exención del IVA en operaciones inmobiliarias

El TEAC ajusta su doctrina a la jurisprudencia del TS, en acatamiento de la misma, y cambia su criterio.

En las exenciones inmobiliarias del IVA, en las que cabe la renuncia a la exención en determinadas circunstancias, se puede sujetar la operación a dicho impuesto, sin que resulte esencial que aparezca literalmente en la escritura una renuncia expresa y sin más requisitos formales que la constancia de que se haya repercutido el impuesto en la propia escritura.
TEAC 19-10-2012
Permite, que si ambas partes contratantes son sujetos pasivos del IVA, actuando en el marco de una operación empresarial, puedan sujetar la operación a dicho tributo, sin que resulte esencial que aparezca literalmente en la escritura una renuncia expresa y sin más requisitos formales que la constancia de que se haya repercutido el impuesto en la propia escritura, pues de esta forma es incuestionable que tanto el adquirente como el transmitente manifiestan su intención y conocimiento indubitado de que la operación queda sujeta a IVA, evitando así que excesivas exigencias formales puedan romper, en contra de la voluntad de las partes contratantes, la cadena de las deducciones producida por las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.
A la vista de la jurisprudencia citada y en acatamiento de la misma, el TEAC cambia el criterio mantenido hasta ahora, ajustándose al establecido por el TS.

Aplicando la doctrina expuesta al caso que nos ocupa, en relación con la renuncia a la exención efectuada por el transmitente, señala el TEAC que consta en la escritura pública de compraventa la expresión “El precio total y conjunto de esta compraventa se fija en… (xxx euros), más el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) (xx%)…”.

Por lo tanto, concluye el TEAC, la renuncia a la exención del IVA prevista en la LIVA art.20.dos cumple las exigencias formales conforme a la doctrina del Tribunal Supremo, por lo que la operación quedará gravada por el IVA, estimando así la reclamación y anulando la liquidación dictada por la Oficina Liquidadora por el ITP y AJD.
NOTA
La resoluciones analizadas reiteran el criterio del TEAC 19-10-19, lo que supone un cambio de criterio. Queda así superado el criterio hasta ahora mantenido por el TEAC en el que se exigía el cumplimiento de diversos requisitos formales y que fue reflejado en diversas resoluciones: TEAC 24-5-12; 21-6-12; 21-6-12; 21-9-10; 26-5-09; 10-3-09.

Barcelona, 16 Enero 2013

11
ene

CIRCULAR 6-2013 calendario fiscal declaraciones 4T.2012

CALENDARIO FISCAL PARA LAS DECLARACIONES CORRESPONDIENTES AL
4. TRIMESTRE DE 2012

Circular Fiscal número 6-2013

DEL 1 AL 21 DE ENERO

 Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas al personal y profesionales durante el 4.º trimestre de 2012 (mod. 111)

 Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 4.º trimestre de 2012 procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos (mod. 115).

 Declaración e ingreso de las retenciones efectuadas durante el 4.º trimestre de 2012 procedente de los rendimientos de capital mobiliario. (mod. 123)

 Declaración e ingreso correspondiente al mes de diciembre de 2012 “Grandes Empresas” de:

o Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario. Modelo 123.
o Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos. Modelo 115
o Retenciones efectuadas al personal y profesionales. Modelo 111.

DEL 1 AL 30 DE ENERO

 Declaración e ingreso del I.V.A. correspondiente al 4.º trimestre de 2012 (modelo 303) y Resumen Anual (modelo 390).

 Declaración e ingreso correspondiente al mes de diciembre de 2012 “Grandes Empresas” de I.V.A. (modelo 303) y Resumen Anual (modelo 390).

 Declaración e ingreso del 4.º Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas correspondiente al ejercicio 2012 (mod. 130).

 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al 4.º trimestre de 2012 o al mes de diciembre de 2012 (mod. 349)

 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC correspondiente al mes de diciembre de 2012 (modelo 340) (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

RESÚMENES ANUALES DE RETENCIONES EJERCICIO 2012.

• Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos (mod. 180).
• Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas al personal y profesionales, (mod. 190)
• Declaración Resumen Anual de retenciones efectuadas por Rendimientos Capital mobiliario, (mod. 193)

 Presentación en papel preimpreso – Plazo de presentación del 1 al 21 de enero de 2013.

Podrán optar por esta modalidad de presentación únicamente aquellas declaraciones que contengan hasta 15 registros y no sean personas jurídicas que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada.

 Presentación en soporte tipo DVD-R o DVD+R – Plazo de presentación del 1 al 31 de enero de 2013

Optarán por esta modalidad de presentación aquellas declaraciones que contengan más de 10.000 registros

 Presentación en impreso generado con el programa de ayuda y Presentación vía telemática por internet – Plazo de presentación del 1 al 31 de enero de 2013.

Podrán optar por esta modalidad de presentación todo tipo de declarantes.

Será obligatoria la presentación por vía telemática de aquellos resúmenes anuales de retenciones que contengan más de 15 registros. Y en cualquier caso, para los contribuyentes adscritos como “Grandes Empresas” y para las personas jurídicas que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada.

Sí se presenta por soporte, vía telemática o impreso generado mediante módulo de impresión de la AEAT, el plazo se extiende hasta el 31 de enero de 2013.

DEL 1 AL 20 DE FEBRERO

 Declaración e ingreso correspondiente al mes de ENERO de 2013 “Grandes Empresas” de:
o I.V.A. Modelo 303
o Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario. Modelo 123.
o Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos. Modelo 115
o Retenciones efectuadas al personal y profesionales. Modelo 111.

 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al mes de ENERO de 2013 (mod. 349)

 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC correspondiente al mes de ENERO de 2013 (modelo 340) (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

DEL 1 AL 28 DE FEBRERO

 Declaración informativa de Entidades en Régimen de Atribución de Rentas correspondiente al ejercicio 2012 – Modelo 184

 Declaración anual, ejercicio 2012, de Operaciones con Terceros – Modelo 347

 Declaración censal de opción ó renuncia para el cálculo de los pagos fraccionados sobre la parte de base imponible del período de los tres, nueve u once meses de cada año natural. Mod. 036.

Para aquellas entidades cuyo ejercicio contable no coincida con el año natural la opción o renuncia se ejercerá en los primeros dos meses de cada ejercicio o entre el inicio del ejercicio y el fin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado, si ese plazo es inferior a dos meses.
Sólo para sociedades mercantiles.

DEL 1 AL 20 DE MARZO

 Declaración e ingreso correspondiente al mes de FEBRERO de 2013 “Grandes Empresas” de:
o I.V.A. Modelo 303
o Retenciones efectuadas por rendimientos del capital mobiliario. Modelo 123.
o Retenciones efectuadas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos. Modelo 115
o Retenciones efectuadas al personal y profesionales. Modelo 111.

 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC correspondiente al mes de FEBRERO de 2013 (modelo 340) (para los obligados tributarios que se inscriban en el Registro de devolución mensual del IVA o del IGIC)

 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, correspondiente al mes de FEBRERO de 2013 “Grandes Empresas” (mod. 349).

IMPORTANTE
Recuerde que:

Será obligatoria la presentación por vía telemática a través de internet, de todas las declaraciones, para los contribuyentes, personas jurídicas, que tengan la forma de sociedades anónimas o sociedades de responsabilidad limitada.

Para poder realizar la presentación telemática deberán disponer de certificado de usuario expedido por la FNMT.
La forma de pago de estas declaraciones/liquidaciones es:
• Domiciliación bancaria: Mediante la presentación telemática hasta 5 días antes del
vencimiento del impuesto, el pago se cargará en la cuenta bancaria indicada el día
del vencimiento.
• Solicitud de NRC.

04
ene

Circular 5-2013: Notas Aclaratorias a la Circular 1-2013

Circular número 4 /2013

Ref: Notas aclaratorias a la circular 1-2013

El pasado 27 de diciembre de 2012, se aprobó la Ley 16/2012, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

Esta Ley contempla varias modificaciones tributarias que merecen un examen detallado.

I.- Eliminación de la deducción por vivienda habitual

A partir del 1 de enero de 2013, se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante, se establece un régimen transitorio por el que podrán continuar practicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido antes de 31 de diciembre de 2012 su vivienda habitual o satisfecho cantidades antes de dicha fecha para la construcción, ampliación, rehabilitación o realización de obras por razones de discapacidad en su vivienda habitual.

 ¿Qué ocurre con las cantidades depositadas en cuentas vivienda?

A partir de 2013, las cantidades que se depositen en cuentas vivienda no gozarán de deducción. Sin embargo, las personas que hayan depositado cantidades en años anteriores y cuyo saldo no se hubiera destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual, y siempre que no haya transcurrido el plazo establecido de 4 años para realizar la inversión, podrán optar por en la declaración del ejercicio 2012 (que se presentará en junio de 2013) por:

a) proceder a la inversión en vivienda habitual en un plazo de 4 años
b) revertir las deducciones practicadas hasta este 2011, sin intereses de demora.

 ¿Las obras de rehabilitación seguirán teniendo deducción?

Se mantiene la deducción en los casos de obras de rehabilitación y de adaptación para personas con discapacidad, siempre que dichas obras estén concluidas con anterioridad al 1 de enero de 2017.

El año 2012 será el último para deducir obras de mejora, rehabilitación y/o ampliación de la vivienda, sea habitual o no, hasta un 20 por 100 de los importes satisfechos con una base anual máxima de 6.750 euros.

No obstante, se establece también un régimen transitorio según el cual se podrá mantener la deducción para las cantidades satisfechas en concepto de obras de rehabilitación o ampliación de la VIVIENDA HABITUAL realizadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 siempre que la finalización de las mismas se produzca antes del 1 de enero de 2017.

II.- Primas pagadas a seguros colectivos de vida

 ¿Cómo tributarán las primas pagadas a una póliza de seguro colectivo de vida para la jubilación a los empleados?

Hasta 2013, las primas pagadas por las empresas a seguros colectivos de vida que instrumentan compromisos por pensiones podían, a elección de la compañía, imputarse al trabajador como retribución en especie o, por el contrario, diferir su tributación al momento de la jubilación.

A partir de 2013, las primas pagadas a este tipo de seguros que instrumenten compromisos por pensiones, que excedan de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, deberán imputarse a los empleados de forma obligatoria en el ejercicio en el que se satisfacen.
No obstante, se establece un régimen transitorio para seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012, según el cual en estos casos y siempre que figuren primas de importe determinado expresamente, si las mismas exceden de 100.000 euros no será obligatoria la imputación.

III.- Indemnizaciones de directivos

 ¿Qué tratamiento fiscal tendrán a partir de 2013 las indemnizaciones de directivos?

Hasta 2013 las cuantías pagadas por las empresas a sus directivos como consecuencia de la extinción de la relación contractual que les unía podían gozar de una reducción del 40 por 100 siempre que se hubiera generado en más de dos años o fuera calificada como obtenida de forma irregular en el tiempo, de acuerdo con el Reglamento del IRPF.

A partir de 2013, el importe de estas indemnizaciones, tanto si derivan de la extinción de una relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil como consejero o miembro de órganos representativos podrán aplicar la reducción del 40 por 100 en función de la cuantía de la indemnización:

CUANTÍA DE LA INDEMNIZACIÓN APLICACIÓN DEL LA REDUCCIÓN DEL 40%
<300.000 euros Se aplica a toda la cuantía la reducción del 40%
>700.000,00 euros – < 1.000.000,00 euros Goza de la aplicación de la reducción del 40 % el importe que resulte de minorar 300.000€ en la diferencia entre la cuantía de la indemnización y 700.000€.
≥ 1.000.000,00 euros No se aplica la reducción del 40%.

Ejemplo: Un directivo cobra una indemnización de 800.000 euros. ¿Qué importe tendría derecho a aplicar la reducción del 40%?

La forma de calcularlo sería la siguiente:

Diferencia entre la cuantía de la indemnización, 800.000€, y 700.000€= 100.000€.
300.000€-100.000€= 200.000€.

De los 800.000€ de indemnización que cobra el directivo, gozará, de reducción del 40%, 200.000€.

Además, estas indemnizaciones no tendrá la consideración de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

IV.- Obligación de informar sobre bienes en el extranjero

 ¿Qué obligaciones tiene una persona física residente en España que posee bienes en el extranjero?

A partir de 2013, se ha introducido la obligación de informar a la administración tributaria española acerca de los bienes situados en el extranjero. Esta obligación incumbe, en el caso de personas físicas, a los que tengan la consideración de residentes fiscales en España.

La obligación de información afecta a cuentas en entidades financieras, bienes inmuebles, valores, derechos, seguros, etc, siempre que su valor exceda de 50.000 euros por cada tipo de bien. Quedan exentos de esta obligación en años sucesivos si el incremento de valor no excede de 20.000 euros respecto de la última declaración.

Dicha información deberá suministrarse a través del modelo 720 y deberá presentarse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información suministrada. Excepcionalmente, para el ejercicio 2012 el modelo 720 se realizará durante los meses de marzo y abril de 2013.

V.- Impuesto sobre el Patrimonio

Se prorroga la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio al ejercicio 2013.

 ¿Qué Comunidades Autónomas han recuperado el Impuesto sobre el Patrimonio?

Las Comunidades Autónomas de Madrid, Valencia y Baleares habían bonificado en un 100 por 100 el mencionado impuesto. Sin embargo, las dos últimas han recuperado este impuesto para el ejercicio 2012 y la única que no lo hace es Madrid.

 ¿Cómo queda configurado este impuesto en la Comunidad Autónoma de Cataluña?

El Decreto Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de medidas urgentes en materia fiscal que afectan al Impuesto sobre el Patrimonio modifica este impuesto en dos aspectos:

1) Se fija el importe del mínimo exento en 500.000 euros (antes 700.000 euros)
2) Se aprueba por primera vez una tarifa del impuesto que supone, respecto a la tarifa del Estado, el incremento del tipo de gravamen en un 5%, excepto en el último tramo, es decir, en la porción de base liquidable que excede de 10.695.996,06 euros, que se incrementa un 10%.

Estas modificaciones surten efectos desde el 31 de diciembre de 2012, es decir, afectan al ejercicio 2012, y, por tanto, a la declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio que se presente en junio de 2013.

Barcelona, a 4 de enero de 2013

04
ene

CIRCULAR 4-2013 plazos presentación modelos

Circular número 4/2013

Ref: Modificación del modelo 390 para adaptarlo a los nuevos tipos impositivos y nuevo plazo de presentación del modelo 184.

El pasado 19 de diciembre de 2012 se aprobó la Orden HAP/2725/2012, por la que se modifica la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas, los diseños físicos y lógicos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador del modelo 198 de Declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios, aprobados por la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre, por la que se modifican las formas de presentación de las declaraciones informativas y resúmenes anuales de carácter tributario correspondientes a determinados modelos.

Las principales modificaciones introducidas por esta Orden son las siguientes:

1.- RESUMEN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (Modelo 390)

Se realizan las siguientes modificaciones en el modelo 390, Resumen anual del IVA:

1) Para adaptarlo a los nuevos tipos impositivos aprobados en el Real Decreto-Ley, de 13 de julio, de medias para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, con efectos a partir del 1 de septiembre, por la que se elevaban los tipos impositivos general y reducido del 18 y 8 por 100 al 21 y 10 por 100, respectivamente.
2) En cuanto a la forma de presentación del mismo, se establece que los sujetos pasivos que no estén obligados a presentar la declaración-resumen anual, modelo 390, por vía telemática podrán utilizar el servicio de impresión a través de la sede Electrónica, utilizando el programa desarrollado por la AEAT, o bien mediante el envío de un mensaje SMS, utilizando para la identificación el sistema de firma con clave o número de referencia.
3) Respecto al sistema de presentación de la declaración modelo 390 por mensaje SMS, la presentación de la declaración se realizará mediante el envío de un mensaje SMS dirigido a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En el mensaje se hará constar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), el modelo y el número identificativo de la declaración generado mediante la utilización del servicio de impresión a través de la Sede de la AEAT.
La AEAT devolverá un mensaje SMS al contribuyente, confirmando la presentación de la declaración efectuada junto con un código seguro de verificación de 16 caracteres que deberá conservar.
En caso de no realizarse la confirmación, la Administración Tributaria enviará un mensaje SMS al contribuyente comunicando dicha circunstancia e indicando el error que haya existido.

2.- DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL A PRESENTAR POR ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Modelo 184)

NUEVO PLAZO FEBRERO

IMPORTANTE!!! Se anticipa el plazo de presentación al MES DE FEBRERO (antes marzo), en relación con las rentas obtenidas por la entidad y las rentas atribuibles a cada uno de sus miembros en el año natural inmediato anterior.

Esta modificación opera ya para las rentas obtenidas en 2012. Por tanto, en el mes de febrero de 2013 habrá que presentar la declaración modelo 184 respecto de las rentas obtenidas en el año 2012.

Recordamos que están obligados a presentar la declaración informativa anual correspondiente al modelo 184 las entidades en régimen de atribución de rentas, es decir, comunidades de bienes, sociedades civiles, herencias yacentes, entre otros.

Quedan excluidas de esta obligación las entidades en régimen de atribución de rentas que no ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

Barcelona, 4 de enero de 2013

CARBALLO ASESORES ASOCIADOS SLP  Avda. Diagonal, 437 4º 2ª Barcelona. 08036. España. Tel. (+34) 932003999. Fax (+34) 932021735