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abr

Campaña IRPF-PATRIMONIO 2013. Datos necesarios para su confección

Circular Fiscal 12-2013

DATOS BASE PARA PREPARAR LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Y DEL PATRIMONIO EJERCICIO 2012

Es indispensable disponer de los datos fiscales que remite la AEAT.

DATOS BASE IRPF:

1. Rendimientos de trabajo: Certificados de rendimientos del trabajo, desempleo o prestaciones de la Seguridad Social, así como certificado del rescate de planes de pensiones.

2. Rendimientos de capital inmobiliario:

Los recibos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En este recibo consta el Número de Referencia Catastral obligatorio para referenciarlo en la declaración.

Copia de la escritura de adquisición de inmuebles adquiridos en 2012 y créditos aplicados en la financiación de los mismos.
En caso de financiación por crédito, certificado anual del mismo (amortización + intereses).

Justificantes de ingresos y gastos de los inmuebles alquilados:

En su caso, comunicación del arrendatario conforme cumple los requisitos para que el arrendador aplique la reducción del 100% en viviendas alquiladas.

3. Rendimientos de capital mobiliario:

Certificados bancarios de los rendimientos y retenciones de cuentas, depósitos, seguros, dividendos o compras de bonos y pagarés, de compraventa de valores, de premios, de aportaciones a planes de pensiones, mutualidades o de préstamos. Certificado de valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio

En caso de haber cedido capitales propios a una entidad vinculada, certificado emitido por la misma en el que consten los intereses abonados, las retenciones practicadas, el porcentaje de participación del cedente en la empresa a 31 de diciembre de 2012 y el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre de 2.012).

4. Actividades económicas :

Libros de ingresos y gastos.
Listado de retenciones practicadas de clientes.
Facturas de compras de inmovilizado.
Declaraciones de IVA trimestrales y resumen anual.
Declaraciones trimestrales de pagos a cuenta (modelo 130).
Modelo 190 (resumen anual de sueldos)
Detalle de la plantilla media de trabajadores en el ejercicio 2008 y 2012, a efectos de justificar que se cumplen los requisitos para aplicar la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto de la actividad económica por mantenimiento o creación de empleo.
Declaración de pagos y cobros, modelo 347.
Contratos de leasing, renting…
Escritura de compras-ventas de inmuebles/bienes afectos a la actividad y créditos de financiación de los mismos.

5. Sociedades Civiles Profesionales, Comunidades de Bienes:

Certificado emitido por la sociedad civil o comunidad de bienes de la atribución de rentas, retenciones y deducciones que le corresponden como socio/comunero.
Copia del modelo 184 para verificar la correcta atribución
Certificado de la correspondencia, en su caso, de la reducción por plantilla indicando los datos necesarios para su correcta comprobación y cálculo.

6. Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Justificantes de la adquisición, enajenación o donación de bienes cuya transmisión pudo originar ganancias o pérdidas patrimoniales, junto con los de los gastos que la operación lleve aparejados.
Esto es, en el caso de adquisición y venta de inmuebles las escrituras de compra y venta, los gastos ocasionados en la compra (ITP, factura de la inmobiliaria, etc.) y en la venta (IIVTNU municipal), etc.
En el caso de haber vendido acciones o fondos de inversión en el 2012 es necesario indicar las fechas de compra y de venta, así como los precios de compra y de venta, además de los gastos aparejados a las citadas operaciones, si los hubiera.

7. Adquisiciones lucrativas (herencias o donaciones):

Escritura pública y gastos inherentes a la adquisición.

8. Reducciones en la base imponible:

Certificado de la entidad bancaria o financiera relativo a la aportación realizada durante el año a un plan de pensiones o a cualquier sistema de prevención social.

Importe de la cuantía anual pagada al excónyuge en concepto de pensión compensatoria.
Importe de la cuantía anual pagada a los hijos en concepto de pensión de alimentos.

9. Deducción por adquisición de vivienda habitual

Certificado del saldo final de la cuenta ahorro vivienda donde se realizan los ingresos, para aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual.
Recibos o certificación del pago del préstamo utilizado para adquirir la vivienda. Si esta se adquirió en 2012, habrá que aportar el contrato privado o la escritura de adquisición y constitución de préstamo hipotecario y los justificantes de los gastos satisfechos como notaría, registro, impuestos o comisiones satisfechas a intermediarios.

10. Certificado de donativos o donaciones a entidades sin fines lucrativos o beneficiarias del mecenazgo.

DATOS BASE del IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO:

A continuación, detallamos los datos que necesitamos para poder confeccionar su declaración de IP:

1) Cuentas bancarias: Certificado de saldos bancarios a 31-12 y saldos medios último trimestre (emitido por el Banco):
2) Relación acciones/participaciones/fondos de inversión y otros activos financieros a 31-12 con el número de títulos, su valor y entidad depositaria (emitido por Banco o entidad gestora).
3) En caso de poseer acciones/participaciones no cotizadas: certificado del número de ellas poseídas al 31-12 y su valor expedido por la propia sociedad.
4) Si ha adquirido/vendido algún bien (inmueble o mueble) o derecho, escritura o documento acreditativo de la transacción.
5) Si ha donado/recibido en donación algún bien (inmueble o mueble), documento acreditativo de la donación y gastos satisfechos por la misma.
6) Si ha adquirido bienes/derechos por herencia, escritura de la misma, impuesto satisfecho por la adquisición y gastos inherentes.
7) Relación de seguros de vida y su valor de rescate al 31-12-2012 (expedido por Compañía de Seguros)
8) Relación de créditos a su favor y deudas y posición al 31-12 (expedido por las entidades correspondientes )

Barcelona, abril 2013

30
mar

Las Comunidades Autónomas 2013

LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 2013

ÍNDICE

I.- INTRODUCCIÓN 7
II.- NORMATIVA ESTATAL 7
II.1.IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 7
II.2. IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES 9
II.3.IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTALES: 16
III. COMUNIDADES AUTÓNOMAS: 18
III.1 ANDALUCÍA 19
III.1.1.- Normativa: 19
III.1.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 19
III.1.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 20
III.1.3.1.- Adquisiciones “Mortis Causa”: 20
III.1.3.1.1.- Equiparaciones: 20
III.1.3.1.2.- Reducciones: 20
III.1.3.1.3.- Tarifa: ………………………………………………………………………………………………………21
III.1.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:: 22
III.1.3.2.1- Reducciones: 22
III.1.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 24
III.1.5. Impuesto sobre la renta de las personas físicas…………………………………………………………….26

III.2. ARAGÓN 30
III.2.1.- Normativa: 30
III.2.2.- Impuesto sobre el Patrimonio…………………………………………………………………………………..30
III.2.3.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones 30
III.2.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”: 30
III.2.3.1.1- Reducciones: 30
III.2.3.1.2- Bonificaciones: …………………………………………………………………………………………………..33
III.2.3.2- Adquisiciones “inter vivos”: 33
III.2.3.2.1- Reducciones: 33
III.2.3.2.2- Bonificaciones…………………………………………………………………………………………………….34
III.2.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 34
III.2.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………..…………………………….…37

III.3. ASTURIAS 39
III.3.1.- Normativa: 39
III.3.2.- Impuesto sobre el Patrimonio…………………………………………………………………………………..39
III.3.3.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 40
III.3.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”: 40
III.3.3.1.1- Equiparaciones: 40
III.3.3.1.2- Reducciones: 40
III.3.3.1.3- Bonificaciones: 41
III.3.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 42
III.3.3.2.1- Reducciones: 42
III.3.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 43
III.3.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas…………………………………………………………………46

III.4. BALEARES 49
III.4.1.- Normativa: 49
III.4.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 49
III.4.3.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 50
III.4.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”: 50
III.4.3.1.1.- Equiparaciones: 50
III.4.3.1.2.- Reducciones: 50
III.4.3.1.3.- Cuota íntegra corregida……………………………………….…………………………………………….52
III.4.3.1.4- Bonificaciones: 52
III.4.3.1.5.- Deducciones: 52
III.4.3.2- Adquisiciones “inter vivos”: 53
III.4.3.2.1- Reducciones: 53
III. 4.3.2.2- Cuota íntegra corregida …………………………………………………………..…………………………55
III.4.3.2.3- Deducciones: 56
III.4.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 56
III.4.5.-Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas…………………………………………………………..59

III.5. CANARIAS 60
III.5.1.- Normativa: 60
III.5.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 60
III.5.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 61
III.5.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”: 61
III.5.3.1.1.- Equiparaciones: 61
III.5.3.1.2.- Reducciones: 61
III.5.3.1.3- Bonificaciones: 63
III.5.3.2- Adquisiciones “inter vivos”: 63
III.5.3.2.1- Bonificaciones 63
III.5.3.2.2- Reducciones: 64
III.5.4-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 65
III.5.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………….……..67

III.6. CANTABRIA 68
III.6.1.- Normativa: 68
III.6.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 68
III.6.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 69
III.6.3.1 Adquisiciones “mortis causa”: 69
III.6.3.1.1- Reducciones: 69
III.6.3.1.2- Bonificaciones: 71
III.6.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 71
III.6.3.2.1- Reducciones: 71
III.6.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 73
III.6.5.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………….77

III.7. CASTILLA LA MANCHA……. .80
III.7.1.- Normativa: 80
III.7.2.- Impuesto sobre Patrimonio: 80
III.7.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 80
III.7.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”: 80
III.7.3.1.1- Reducciones: 80
III.7.3.1.2- Bonificaciones: 81
III.7.3.2- Adquisiciones “inter vivos”: 81
III.7.3.2.1.- Reducciones: 81
III.7.3.2.2- Bonificaciones: 82
III.7.4.Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados…………………83
III.7.5.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………………85

III.8. CASTILLA LEÓN 88
III.8.1.- Normativa: 88
III.8.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 89
III.8.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 89
III.8.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”: 89
III.8.3.1.1.- Equiparaciones: 89
III.8.3.1.2- Reducciones: 89
III.8.3.1.3.- Bonificaciones: 90
III.8.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 90
III.8.3.2.1.- Reducciones: 91
III.8.3.2.2- Bonificaciones 91
III.8.4.Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 92
III.8.5.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………………94

III.9. CATALUÑA 97
III.9.1.- Normativa: 97
III.9.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 98
III.9.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 98
III.9.3.1- Adquisiciones “mortis causa”: 98
III.9.3.1.1.-Equiparaciones: 99
III.9.3.1.2.- Reducciones: 99
III.9.3.1.3 Tarifa. 102
III.9.3.1.4 Coeficientes multiplicadores. 103
III.9.3.1.5 Reducciones por Transmisiones consecutivas: 103
III.9.3.1.6 Otras reducciones: 103
III.9.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 104
III.9.3.2.1- Reducciones: 104
III.9.3.3.- Bonificación……………………………………………………………………………………………………..106
III.9.4 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados…………………106
III.9.5.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………….109

III.10. EXTREMADURA 112
III.10.1.- Normativa: 112
III.10.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 112
III.10.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 113
III.10.3.1.- Equiparaciones: 113
III.10.3.2- Adquisiciones “mortis causa”: 113
III.10.3.2.1.- Reducciones: 113
III.10.3.3- Adquisiciones “inter vivos”: 115
III.10.3.3.1.- Reducciones: 115
III.10.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 119
III.10.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………..121

III.11. GALICIA 124
III.11.1.- Normativa: 124
III.11.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 125
III.11.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 125
III.11.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”: 125
III.11.3.1.1.- Equiparaciones: 125
III.11.3.1.2.- Reducciones: 125
III.11.3.1.3.- Tarifa: 128
III.11.3.1.4.- Deducciones: 128
III.11.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 129
III.11.3.2.1.- Reducciones: 129
III.11.3.2.2.- Tarifa: 130
III.11.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 131
III.11.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………134
III.12. MADRID 136
III.12.1.- Normativa: 136
III.12.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 137
III.12.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 137
III.12.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”: 137
III.12.3.1.1.- Equiparaciones: 137
III.12.3.1.2.- Reducciones: 137
III.12.3.1.3.- Bonificaciones: 138
III.12.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 138
III.12.3.2.1.- Bonificaciones: 139
III.12.4.- Escala del impuesto sobre sucesiones y donaciones. 139
III.12.5.- Coeficientes multiplicadores. 139
III.12.6.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 140
III.12.7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………….141

III.13. MURCIA 144
III.13.1.- Normativa: 144
III.13.2.- Impuesto sobre el Patrimonio……………………………………………………………………………….145
III.13.3.- Impuesto de Sucesiones y Donaciones: 145
III.13.3.1- Adquisiciones “mortis causa”: 145
III.13.3.1.1.- Reducciones: 145
III.13.3.1.2- Escala del impuesto sobre sucesiones y donaciones………………………………………..146
III.13.3.1.3.- Deducciones: 146
III.13.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 147
III.13.3.2.1.- Reducciones: 147
III.13.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 149
III.13.5.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………..152

III.14. LA RIOJA 154
III.14.1.- Normativa: 154
III.14.2.- Impuesto sobre el Patrimonio……………………………………………………………………………….154
III.14.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 154
III.14.3.1- Adquisiciones “mortis causa”: 154
III.14.3.1.1.- Reducciones: 154
III.14.3.1.2 Deducciones: 155
III.14.3.2 Adquisiciones “inter vivos”: 156
III.14.3.2.1.- Reducciones: 156
III.14.3.2.2.- Deducciones: 156
III.14.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 157
III.14.5.-Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………….160

III.15. VALENCIA …..161
III.15.1.- Normativa: 161
III.15.2.-Impuesto sobre el Patrimonio 162
III.15.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 162
III.15.3.1. Adquisiciones “mortis causa”: 162
III.15.3.1.1.- Reducciones: 162
III.15.3.1.2- Bonificaciones: 163
III.15.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”: 164
III.15.3.2.1.- Reducciones: 164
III.15.3.2.2.- Bonificaciones: 165
III.15.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 166
III.15.5.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………..167

III.16. PAIS VASCO 171
III.16.1.- Normativa: 171
III.16.1.1.- Álava: 171
III.16.1.2.- Guipúzcoa: 171
III.16.1.3.- Vizcaya: 172
III.16.2. Impuesto sobre el Patrimonio 172
III.16.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 173
III.16.3.1.- Exenciones: 174
III.16.3.2. Responsables subsidiarios……………………………………………………………………………….174
III.16.3.3. Base Imponible………………………………………………………………………………………………174
III.16.3.4. Reducciones………………………………………………………………………………………………….174
III.16.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 176
III.16.4.1.- Álava 176
III.16.4.2.-Vizcaya 177
III.16.4.2.-Guipúzcoa 177
III.16.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………………………………………178
III.17. NAVARRA 180
III.17.1.-Impuesto sobre el Patrimonio 180
III.17.2.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 181
III.17.2.1. Exenciones 181
III.17.2.2.- Reducciones: 181
III.17.2.3.- Cuota para Sucesiones y Donaciones: 181
III.17.3.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 182
III.17.4.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………………………………………………….…..183

IV. ANEXOS

IV.1. Tabla Anexa I: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados………………………………………………………………………………………………………………..186
IV.2. Tabla Anexa II: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Transmisiones “mortis causa”…………………………………………………………………………………………………………………………….189
IV.3. Tabla Anexa III: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Transmisiones “inter vivos”…………………………………………………………………………………………………………………………….193
IV.4. Tabla Anexa IV: Plazos de presentación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en las Comunidades Autónomas……………………………………………………………………………………………………………………..197

I.- INTRODUCCIÓN

Desde la Ley 21/2001 de 27 de Diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas (en adelante CCAA), se amplía el ámbito de sus competencias normativas, y se les atribuye capacidad para regular en su territorio, determinados aspectos de varios impuestos entre los que encontramos: el Impuesto sobre el Patrimonio el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante ISD), el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

A partir del 1 de enero de 2009 la Ley 21/2001 queda derogada por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.

La nueva Ley, aumenta los porcentajes de cesión de los tributos parcialmente cedidos y las competencias normativas de las CCAA.

Como novedad, la Ley 22/2009 establece la posibilidad de delegar en las Comunidades Autónomas la revisión en vía administrativa de los actos de gestión dictados por sus Administraciones tributarias.

En los últimos años se ha intensificado la utilización de la capacidad normativa por las Comunidades Autónomas en los tributos cedidos.

Las CCAA que no han hecho uso de sus facultades normativas, aplican la normativa estatal.

La novedad con efectos 1 de enero de 2011 es el restablecimiento de la tributación por el Impuesto sobre el Patrimonio.

II.- NORMATIVA ESTATAL

II.1.IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

COMPETENCIAS NORMATIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Ley 22/2009

 Mínimo Exento
 Tipos de gravamen
 Deducciones y bonificaciones de la cuota

Restablecimiento de la tributación por este Impuesto.

La Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprimió la tributación por el Impuesto sobre el Patrimonio, mediante, con efectos desde el 1 de enero de 2.008, una bonificación del 100 sobre la cuota íntegra del impuesto, tanto los sujetos pasivos por obligación personal como por obligación real de contribuir.

Mediante el Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, se restableció con carácter temporal para los ejercicios 2011 y 2012. El citado Real Decreto establecía que a partir del 1 de enero de 2013 se derogaban los artículos referentes a la obligación de representación, a la autoliquidación del impuesto, a las personas obligadas a presentar declaración y a la presentación de la declaración, incluyéndose de nuevo la bonificación general de la cuota íntegra en un 100 por 100.

NOVEDAD 2013!! Mediante la Ley 16/2012 se prorroga durante el ejercicio 2013 la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio, restablecido con carácter temporal, para los años 2011 y 2012, por el Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre. La citada Ley establece que con efectos desde el 1 de enero de 2014 se introduce la bonificación general del 100 por 100 de la cuota íntegra a los sujetos pasivos por obligación personal o real de contribuir.

En consecuencia, para el ejercicio 2013 sigue vigente la obligación de tributar por este impuesto. Las novedades más destacadas:

- La Temporalidad.- Para 2011, 2012 y 2013, debiendo presentarse las consiguientes declaraciones.
- No se introducen modificaciones sustanciales en la estructura del impuesto.
- Se reactiva la tributación mediante la supresión de la bonificación estatal introducida mediante la Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
- Se elevan los importes de la exención parcial sobre la vivienda habitual hasta 300.000 euros.
- Se eleva el mínimo exento a 700.000 euros, aunque cada Comunidad Autónoma ostenta competencia normativa sobre este extremo.
- Los contribuyentes por obligación real podrán aplicar también el mínimo de 700.000 euros.
- Se restablece la obligación de declarar para sujetos pasivos con cuota a ingresar o, en todo caso, cuando el valor de los bienes y derechos sea mayor de 2.000.000 de euros (antes si la cuantía superaba 601.012 euros).

No obstante lo anterior, se deberá tener en cuenta la normativa de cada Comunidad Autónoma de residencia, excepto para el caso de obligación real de contribuir que aplica la normativa estatal.

II.2. IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

COMPETENCIAS NORMATIVAS EN ISD Ley 22/2009

 la fijación de la cuantía del patrimonio preexistente y los coeficientes multiplicadores ;
 la tarifa del impuesto, sin limitaciones;
 las reducciones de la BI en las adquisiciones mortis causa e Inter vivos;
 las deducciones y bonificaciones de la cuota.

Los puntos de conexión, que definen el lugar de producción del hecho imponible y por consiguiente a quién corresponde su rendimiento son:

 en adquisiciones mortis causa, el tributo corresponde a la CCAA de residencia habitual del causante;
 en los actos inter vivos, donaciones o negocios equiparables, si tiene por objeto bienes inmuebles, determinan la atribución a la CCAA dónde radica el bien. Si se trata de otros b. o d., a la CCAA de residencia habitual del donatario o favorecido.

Las REDUCCIONES del Estado en adquisiciones mortis causa son:

Respecto a la configuración de los grupos de parentesco y la cuantía de la reducción aplicable:

Grupo Composición Reducciones
I Descendientes, cualquiera que sea su filiación (legítima, natural o ilegítima no natural), o adoptados, menores de 21 años. + General: 15.956,87 euros.
+ Por cada año menos de 21 que tenga el causa-habiente o beneficiario: 3.990,72 euros
La reducción total por ambos conceptos no puede exceder de: 47.858,59 euros.
II Descendientes y adoptados no incluidos en el Grupo I anterior (los de 21 o más años).
Cónyuges, ascendientes o adoptantes de cualquier edad. + General: 15.956,87euros.
III Colaterales de 2º y 3er grado.
Ascendientes y descendientes por afinidad. + General: 7.993,46 euros.
IV Las demás personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores. No hay reducción.

Es decir:

Grupo I
20 años 15.956,87
+ cada año menos de 21 3.990,72
Límite 47.858,59
Grupo II 15.956,87
Grupo III 7.993,46

Se establecen importes de reducción diferentes en función del grado de minusvalía

- cuando el grado sea igual o superior al 33% e inferior al 65% el importe de la reducción es de 47.858,59 euros;
- cuando dicho grado sea igual o superior al 65% el importe se eleva hasta 150.253,03 euros.
- la incapacidad judicial, cualquiera que sea el grado de minusvalía, da derecho a la reducción máxima.

Como en toda la normativa, se equiparan, con carácter general, con los discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 65%, a aquellos discapacitados cuya incapacidad se declare judicialmente, cualquiera que sea el grado de minusvalía del declarado incapaz.
Respecto a las Transmisiones hereditarias consecutivas

En el supuesto de que unos mismos bienes, en un período máximo de diez años, fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa, en favor de descendientes, en la segunda transmisión o en la ulterior de que se trate, se deduce de la base imponible, además de lo que pudiera corresponder por las anteriores reducciones, el importe de lo satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes.

Se admite, según dice expresamente la Ley, la subrogación de los bienes, en el caso de que los bienes transmitidos por primera vez hayan sido sustituidos por otros del mismo valor, cuando se acredite fehacientemente.

Respecto a las Adquisiciones de la “empresa familiar” y participaciones en “sociedades familiares”

Reducción del 95% en la base imponible del ISD, en las adquisiciones mortis causa de:

1) Empresas individuales o negocios profesionales y participaciones en entidades a los que sea aplicable la exención del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) a favor de cónyuges, descendientes o adoptados del causante o a derechos de usufructo sobre los mismos, o derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que por el fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada.

Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción se aplica a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos. En todo caso, el cónyuge supérstite tiene derecho a la reducción del 95%.

Requisitos para la reducción en la transmisión de la empresa individual-negocio profesional, en definitiva transmisión de una actividad económica.

Previamente debe definirse lo que se entiende por actividad económica y para ello hay que remitirse a lo señalado en el Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas (IRPF) que en el artículo 27.1 de la Ley 35/2006 define como rendimientos de una actividad económica, aquellos que procediendo del trabajo personal (empresario-profesional individual) y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, suponen para el contribuyente la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos, ya sea de uno o de ambos factores, con el fin de intervenir en la producción o distribución de bienes y /o servicios.

A este respecto hay que considerar que es actividad económica, según establece el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el arrendamiento de inmuebles, ejercido por una persona física, siempre que:

1) Para el desarrollo de tal actividad se disponga de un local exclusivamente destinado a la gestión de la actividad Y
2) Para la gestión de la actividad se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

Las consecuencias de no cumplir simultáneamente ambas condiciones, llevan a calificar los rendimientos obtenidos de arrendamiento de bienes o derechos (capital inmobiliario). Ello supone el no poder gozar de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio ni la reducción prevista para el ISD que analizamos.

REDUCCIÓN EN LA EMPRESA INDIVIDUAL-NEGOCIO PROFESIONAL:

La reducción en la Empresa individual – negocio profesional: solo alcanza a los bienes y derechos afectos a la actividad

Requisito previo: gozar de la exención prevista en el Impuesto sobre el Patrimonio

El causante debía ejercer la actividad de forma personal, habitual y directa.

El rendimiento obtenido debía ser la principal fuente de renta del causante.

En el caso de régimen económico matrimonial de gananciales, los bienes y derechos que se utilicen el desarrollo de la actividad económica de cualquiera de los cónyuges, gozarán asimismo de la reducción.

Para que el rendimiento obtenido por el ejercicio directo y habitual de la actividad económica sea considerado como la principal fuente de renta del contribuyente, es necesario que al menos el 50% de su base imponible del IRPF, proceda de los rendimientos netos de dicha actividad. No se computan en este cálculo las percepciones de trabajo obtenidas por las participaciones en “sociedades familiares” a su vez exentas ni el rendimiento de otras actividades económicas, también exentas en el citado IP.

En el caso de que el titular de los bienes y derechos de la actividad económica sea un menor o esté incapacitado, el requisito del ejercicio de la actividad debe cumplirse por sus representantes legales.

Hay que destacar que para gozar de estos beneficios fiscales deben cumplirse los requisitos establecidos de forma que no quepa la duda de su realidad.

También hay que considerar que la actividad económica es posible que se desarrolle a través de una entidad tal como una comunidad de bienes, una herencia yacente o una sociedad civil. El caso más frecuente sería la explotación de inmuebles en titularidad proindiviso procedentes de una herencia. Pues bien, en estos casos y para gozar de los beneficios fiscales expuestos en cada miembro de la entidad, es necesario acreditar que cada uno de ellos cumple los requisitos y condiciones establecidas, es decir: ejerce la actividad directa y habitualmente y constituye su principal fuente de renta.

Requisitos para la reducción en la transmisión de participaciones en entidades “sociedades familiares”

Como requisito previo, la Ley estatal establece, para poder gozar de la bonificación en el ISD, cumplir la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El IP, en su artículo 4.ocho. dos establece que gozarán de la exención del Impuesto:

Título Objeto Derecho a la exención
• La plena propiedad.
• La nuda propiedad.

• El derecho de usufructo vitalicio

Sobre participaciones y acciones de sociedades. • pleno propietario
• nudo propietario cuando el dominio se reparta entre éste y el usufructuario; o
• por el titular del derecho de usufructo vitalicio.

Requisitos del sujeto pasivo.

Sujeto pasivo:

TITULAR DE LA PARTICIPACIÓN INDIVIDUAL. Participación individual igual o superior al 5% del capital social de la entidad. • Ejercicio cargo directivo por el sujeto pasivo.
• Percepción como rendimiento del trabajo superior al 50% del total rendimientos de trabajo + actividades económicas EF.
• No se computan las retribuciones procedentes de actividad económica o sociedades, a su vez exentas en IP.
Sujeto pasivo:

CUALQUIER MIEMBRO DEL GRUPO FAMILIAR PUEDE GOZAR DE LOS BENEFICIOS FISCALES. • Participación conjunta igual o superior al 20% del capital social. Computo conjunto con cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta segundo grado.
• En el cómputo no se incluye la autocartera.
• Parentesco consanguineidad, afinidad o adopción.
• Computo de participaciones directas. • Ejercicio cargo directivo por cualquier miembro del grupo familiar que ostenta el 20% del CS.
• Percepción como rendimiento del trabajo superior al 50% del total rendimientos de trabajo + actividades económicas EF.
• No se computan las retribuciones procedentes de actividad económica o sociedades, a su vez exentas en IP.

Requisitos de la entidad participada

• Ejercicio de una actividad económica.
• No es actividad económica la gestión de patrimonios mobiliarios o inmobiliarios.
• Se considera actividad económica las sociedades “holdings” o cartera de control, bajo determinadas condiciones.

Son funciones de dirección:

• Presidente
• Director General
• Administrador/Miembro del Consejo de Administración (funciones directivas distintas a las que corresponden por la mera pertenencia al órgano de administración.)
• Cargos Directivos

Siempre que: el ejercicio de tal cargo intervenga en las decisiones de la entidad y no se limite a la representación orgánica de la sociedad.

Y se justifiquen: por contrato o acuerdo del órgano decisorio.

Y se remuneren efectivamente y tal remuneración debe ser calificada de rendimiento de trabajo.

En el caso de que el titular de las participaciones en la sociedad, sea un menor o esté incapacitado, el requisito del ejercicio de la actividad debe cumplirse por sus representantes legales.

Plazo de mantenimiento para gozar de la bonificación en el ISD:

Las reducciones señaladas requieren que se mantenga la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo, debiendo practicarse liquidación complementaria si se incumple el plazo.

Respecto a las Reducciones en la transmisión de la vivienda habitual del fallecido

Reducción del 95% en la base imponible del ISD, en las adquisiciones mortis causa de:

La vivienda habitual del fallecido, en favor de su cónyuge, ascendientes, descendientes o pariente colateral mayor de 65 años, que hubiese convivido con él durante los dos años anteriores .

El límite máximo de reducción en este supuesto, por cada sujeto pasivo, es de 122.606,47 euros.

Las reducciones señaladas requieren que se mantenga la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo, debiendo practicarse liquidación complementaria si se incumple el plazo.

Respecto de las reducciones por adquisiciones “mortis causa” de Bienes del Patrimonio Histórico
Reducción del 95% del valor de los bienes recibidos, y queda sujeta al mismo requisito de mantenimiento de la adquisición de 10 años señalados para la vivienda habitual o la transmisión de empresas, negocios y participaciones para las adquisiciones por causa de muerte, para el caso de que entre los transmitidos a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, se encuentren bienes del patrimonio histórico español o histórico o cultural de las CCAA, que se consideren exentos del IP.

En caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos de las reducciones anteriores, debe INGRESARSE la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

Respecto de las adquisiciones de Explotaciones agrarias

A) Son aplicables, para la adquisición de explotaciones agrarias, las siguientes reducciones en la base imponible:

- 90% en caso de transmisión íntegra de una explotación agraria prioritaria (en adelante, EAP), o en favor de un titular de una EAP.
- 75% en caso de transmisión parcial de explotaciones y fincas rústicas en favor de un titular de una EAP.
- 50% en caso de transmisión de terrenos para completar bajo una sola linde la superficie el 50% o más de la superficie de una explotación.

B) Asimismo, existen reducciones del 50 al 90% de la base, en relación con la transmisión de superficies rústicas de dedicación forestal (L 19/1995 disp.adic.4ª).

Atención!!!!

Esta reducción es incompatible con las reducciones previstas por la Ley del Impuesto (LISD). Cuando ambas coincidan en un mismo hecho, el interesado puede optar por aplicar unas u otras, de manera que un mismo bien no de lugar a dos reducciones (DGT Resol 2/1999 parte III.1.2.e).

Las REDUCCIONES del Estado en adquisiciones inter vivos son:

Adquisiciones inter vivos lucrativas de “empresas familiares” y participaciones en “sociedades familiares”

Se establece también una reducción del 95% en la base imponible del ISD, en las adquisiciones lucrativas intervivos, del valor que corresponda a:

Requisitos previos Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio
Requisitos en el donante • Edad de 65 años o más o cualquiera que sea la edad si se está en situación de incapacidad permanente, en grado absoluta o gran invalidez.
• Si ejerciera funciones de dirección, debe dejar de ejercerlas y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.
• No se considera como tal la mera pertenencia al consejo de administración de la sociedad.

Requisitos en el donatario • Plazo: 10 años para mantener lo adquirido y
• Plazo: 10 años para tener derecho a la exención en el IP
• El cómputo del plazo de los 10 años se refiere a los siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, si fuera necesaria por la legislación correspondiente. Excepción que falleciera el donatario dentro de este plazo.
En ese plazo no puede realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Adquisiciones inter vivos lucrativas de “empresas individuales” o negocios profesionales

Los requisitos son los mismos que los mencionados para la adquisición de participaciones en sociedades familiares, con una especialidad:

- A pesar de que el plazo de mantenimiento de lo adquirido y de la exención en el IP es de 10 años, no es necesario que el donatario se dedique a la misma actividad que el donante. Por tanto, será suficiente que los elementos adquiridos estén afectos a una actividad económica, aunque ésta sea distinta de la del donante.

Respecto de las reducciones por adquisiciones “inter vivos” de Bienes del Patrimonio Histórico y de adquisiciones de Explotaciones Agrarias nos remitimos a lo mencionado para las reducciones por adquisiciones “mortis causa”.

Tarifa estatal del ISD:

Base liquidable

Hasta Euros Cuota íntegra

Euros Resto base liquidable

Hasta Euros Tipo aplicable

Porcentaje
0,00 — 7.993,46 7,65
7.993,46 611,50 7.987,45 8,50
15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35
23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20
31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05
39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90
47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75
55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60
63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45
71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30
79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15
119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70
159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25
239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50
398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,74
797.555,08 199.291,40 en adelante 34,00

COEFICIENTES MULTIPLICADORES:

Patrimonio preexistente
(euros) Grupo del artículo 20
I y II III IV
De 0 a 402.678,11 1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000

II.3. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTALES:

COMPETENCIAS NORMATIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE ITP y AJD, Ley 22/2009

o En relación con la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas, las Comunidades Autónomas podrán regular el tipo de gravamen en:

 Concesiones administrativas. Transmisión de bienes muebles e inmuebles.
 Constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre muebles e inmuebles, excepto los derechos reales de garantía.
 Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Los modelos de contrato para el arrendamiento de inmuebles podrán ser elaborados por la propia Comunidad Autónoma.

o En relación con la modalidad Actos Jurídicos Documentados, las

Tipos de gravamen en Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Bienes inmuebles u otros actos no comprendidos: 6 por 100

• Bienes muebles u otros actos no comprendidos: 4 por 100

• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos: 1 por 100

Tipos de gravamen en Actos Jurídicos Documentados:

• Documentos Notariales: 0,50 por 100

III. COMUNIDADES AUTÓNOMAS:

Destacamos a continuación peculiaridades de las CCAA.

En anexo se incorpora un cuadro recapitulativo de las mismas.

III.1 ANDALUCÍA

III.1.1.- Normativa:

 Ley 10/2002, de 21 de diciembre, por la que se aprueban normas en materia de tributos cedidos y otras medidas tributarias, administrativas y financieras (B.O.E. de 16 de enero de 2003).

 Ley 18/2003, de 29 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales y administrativas (B.O.E. de 30 de enero de 2004).

 Ley 3/2004 de 28 de diciembre de Medidas Tributarias, Administrativas y Financieras de Andalucía (B.O.E. de 21 de enero de 2005).

 Ley 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad Complementaria del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía (B.O.E. de 16 de enero).

 Ley 23/2007 de 18 de diciembre, por la que se crea la agencia tributaria de Andalucía y se aprueban medidas fiscales (B.O.J.A. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 1/2008, de medidas tributarias y financieras de impulso a la actividad económica de Andalucía y de agilización de procedimientos administrativos. (B.O.E. de 24 de diciembre).

 Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos (B.O.J.A. de 09 de septiembre de 2009).

 Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reducción del déficit público y para la sostenibilidad (B.O.J.A. de 31 de diciembre de 2010).

 Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2012. (B.O.E. de 20 de enero de 2012).

 Ley 5/2012, de 26 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2013. (B.O.E. de 19 de enero de 2013).

III.1.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Se restablece el impuesto mediante el Real Decreto Ley 2/2011, de fecha 25 de octubre de 2011, se modifica el Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos.

El mínimo exento general es el de la ley estatal: 700.000

Se eleva el límite del mínimo exento autonómico para personas con discapacidad desde 250.000 euros hasta 700.000 euros, con el objeto de que el mínimo exento aplicable a este colectivo sea el mismo que se establece con carácter general.

Tipo de gravamen: Con efectos desde el día 1 de enero de 2012

Base Liquidable
Hasta Euros Cuota Euros Resto Base Liquidable
Hasta Euros Tipo Aplicable
Porcentaje
0,00 0,00 167.129,45 0,24%
167.129,45 401,11 167.123,43 0,36%
334.252,88 1.002,75 334.246,87 0,61%
668.499,75 3.041,66 668.499,76 1,09%
1.336.999,51 10.328,31 1.336.999,50 1,57%
2.673.999,01 31.319,20 2.673.999,02 2,06%
5.347.998,03 86.403,58 5.347.998,03 2,54%
10.695.996,06 222.242,73 en adelante 3,03%

III.1.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

III.1.3.1.- Adquisiciones “Mortis Causa”:

III.1.3.1.1.- Equiparaciones:

Se realizan las siguientes equiparaciones a efectos de reducciones en la base imponible del Art. 20 de la LISD y en los coeficientes multiplicadores del Art. 22.

a) Equiparación cónyuge – parejas de hecho inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía.

b) Equiparación de los adoptados, personas con acogimiento familiar permanente o preadoptivo.

c) Equiparación de adoptantes, personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo.

III.1.3.1.2.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• No hay tributación en descendientes, adoptados, adoptantes, ascendientes y cónyuges para base imponible individual inferior a 175.000 euros (hasta 2008, 125.000€) y patrimonio preexistente inferior a 402.678,11 euros.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.

Requisitos que deben cumplirse para que el sujeto pasivo aplique esta reducción:

- Sucesión a favor de descendientes, adoptados, ascendientes, cónyuges o personas equiparables en reducciones en la base y aplicación de coeficientes multiplicadores regulados en la normativa estatal (grupos I y II)
- Su base imponible no supere 175.000 euros.
- Su patrimonio previo esté en el primer tramo (hoy 402.678,11 euros)

a.2) Discapacitados:

• Reducción de una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero, para las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 y que su base imponible no exceda de 250.000 €. Para los hechos imponibles producidos a partir del 10 de julio de 2010, el sujeto pasivo que esté comprendido en los grupos III y IV, su patrimonio preexistente no debe ser superior a 402.678,11€.

b) Vivienda Habitual:

• 99,99 por adquisición de vivienda habitual bajo los requisitos establecidos en la normativa estatal.

c) Empresa familiar y Sociedades familiares:

• 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades (Sólo para PYMES en 2007, para todas aunque no sean PYMES desde 1/1/2008).

Se suprime el requisito que establecía, en el caso de adquisición de participaciones, que las entidades sean de reducida dimensión.

• El plazo de mantenimiento del domicilio social de las empresas y/o de la adquisición de las participaciones se establece en 5 años.

• Será aplicable esta reducción a cónyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad y por afinidad, del causante.

• Reducción del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades para aquellas personas que, sin tener ninguna relación de parentesco con el transmitente, cumplan los siguientes requisitos:

o Tener contrato laboral o de prestación de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente que esté vigente a la fecha del fallecimiento de éste y acreditar una antigüedad mínima de 10 años en la empresa o negocio.
o Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o negocio a la fecha del fallecimiento y con una antigüedad mínima en el ejercicio de éstas de 5 años.
o Esta reducción se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010.

III.1.3.1.3.- Tarifa:

Base liquidable
hasta euros Cuota íntegra
euros Resto base liquidable
hasta euros Tipo aplicable
%
0,00 0,00 7.993,46 7,65
7.993,46 611,50 7.987,45 8,50
15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35
23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20
31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05
39.943,26 3.734,59 7.987,46 11,90
47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75
55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60
63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45
71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30
79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15
119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70
159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25
239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50
398.777,54 80.655,08 398.777,54 31,75
797.555,08 207.266,95 en adelante 36,50

III.1.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.1.3.2.1- Reducciones:

a) Dinero:

• Reducción del 99 por 100 por la donación de dinero para adquirir la primera vivienda habitual del descendiente o la descendiente, siempre que concurran los siguientes requisitos:

o Que el donatario/a sea menor de 35 años o tenga una discapacidad con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 33%.

o Que el patrimonio preexistente del donatario esté entre comprendido entre 0 y 402.678,11 Euros.

o Que el importe íntegro de la donación se destine a la compra de la vivienda habitual

o Que la vivienda esté situada en la Comunidad Autónoma de Andalucía

o Que la adquisición de la vivienda se efectúe dentro del periodo de autoliquidación del impuesto correspondiente a la donación (30 días), debiendo aportar el documento en que se formalice la compraventa. En este documento deberá hacerse constar la donación recibida y su aplicación al pago del precio de la vivienda habitual.

o La base máxima de la reducción será de 120.000 euros, con carácter general.

o En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, este importe máximo es de 180.000 euros.

o Los límites establecidos son aplicables tanto en el caso de donación única como en el caso de donaciones sucesivas, ya sean provenientes del mismo ascendiente o de diferentes ascendientes, que son acumulables a estos efectos.

o Se entenderá por vivienda habitual la que cumpla los requisitos contenidos en la normativa reguladora del IRPF.

No tienen derecho a esta deducción los contribuyentes a los que corresponda la aplicación de un coeficiente multiplicador superior a 1.

b) Adquisición empresa:

• Reducción del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades.

o El plazo de mantenimiento, por el adquirente, del domicilio social de las empresas o de la adquisición de las participaciones en la Comunidad se establece en 5 años.

o Será aplicable esta reducción a cónyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad y por afinidad, del causante.

o Esta reducción se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010.

c) Dinero a parientes para empresa, negocio profesional:

• Reducción de 99 por 100 por donación de dinero a parientes para constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional. La base máxima de la deducción es de 120.000 € y de 180.000 € cuando el donatario sea discapacitado. Requisitos:

o Que el importe íntegro de la donación se destine a la constitución o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional.

o Que la empresa individual o el negocio profesional tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Andalucía.

o Que la constitución o ampliación se produzca en el plazo máximo de seis meses desde la formalización de la donación.

o Que la donación se formalice en escritura pública y se haga constar de manera expresa que el dinero donado se destina de manera exclusiva a la constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional.

o Que la empresa o negocio no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario.

o Esta reducción se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010.

d) Adquisiciones de empresa, negocios y participaciones sin parentesco:

• Reducción del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por aquellas personas que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente, cumplan los siguientes requisitos:

o Tener contrato laboral o de prestación de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente, que esté vigente a la fecha de la donación, y acreditar una antigüedad mínima de 10 años en la empresa o negocio.

o Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o negocio a la fecha de la donación y con una antigüedad mínima en el ejercicio de éstas de 5 años.

o Esta reducción se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010.

III.1.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: En las transmisiones de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto derechos reales de garantía, se aplicará la siguiente tarifa:

Base liquidable
hasta euros Cuota íntegra
euros Resto base liquidable
hasta euros Tipo aplicable
%
0,00 0,00 400.000,00 8,00
400.000,01 32.000,00 300.000,00 9,00
700.000,01 59.000,00 en adelante 10,00

• En la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, cuya calificación urbanística conforme a la normativa aplicable sea la de plaza de garaje, salvo en el caso de los garajes anejos a la vivienda con un máximo de dos, se aplicará la siguiente tarifa:

Base liquidable
hasta euros Cuota íntegra
euros Resto base liquidable
hasta euros Tipo aplicable
%
0,00 0,00 30.000,00 8,00
30.000,01 2.400,00 20.000,00 9,00
50.000,01 4.200,00 en adelante 10,00

• El 8 por 100 para las transmisiones de vehículos de turismos y todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal, así como las embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora y aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar objetos de arte y antigüedades. Este tipo se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010.

• Reducido: Para promover una política social de vivienda.

o 3,5 por 100 en las siguientes operaciones:

- Transmisión de inmuebles cuyo valor real no supere 130.000 € cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente cuya edad no supere la edad de 35 años, o 180.000 euros, cuando el adquirente tenga la consideración legal de persona con discapacidad. Si la adquisición se realiza por matrimonios o por personas inscritas en el Registro de parejas de hecho el requisito de la edad o discapacidad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o uno de los miembros de la unión de hecho.

o 2 por 100 por la adquisición de vivienda por una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario, siempre que concurran los siguientes requisitos:

- Que se incorpore esta vivienda al activo circulante.

- Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisión dentro de los 5 años siguientes a su adquisición con entrega de la posesión de la misma, y siempre que esta transmisión esté sujeta al impuesto.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• NOVEDAD 2013!!! General: 1,5 por 100 (antes el 1,2 por 100) con carácter general aplicable a documentos notariales.

• Reducido: 0,3 por 100 en las siguientes operaciones:

o Adquisición de viviendas y constitución de préstamos hipotecarios por sujetos pasivos menores de 35 años o por personas físicas con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.

o Para el caso de adquisición de vivienda, que el inmueble adquirido se destine a vivienda habitual y su valor real no sea superior a 130.000 euros.

o Para el caso de constitución de préstamo hipotecario, que este se destine a la adquisición de vivienda habitual de valor real no superior a 130.000 euros y siempre que el valor del principal del préstamo no supere esta cantidad.

• Reducido: 0,1 por 100 en las siguientes operaciones:

o Adquisición de viviendas y constitución de préstamos hipotecarios efectuados por sujetos pasivos efectuadas por sujetos pasivos que tengan la consideración legal de persona con discapacidad:

- Tanto la adquisición de vivienda, como el préstamo deben ser vivienda habitual (o destinado a su adquisición) y de valor hasta 180.000 euros.
- Para el caso de constitución de préstamo hipotecario, que este se destine a la adquisición de vivienda habitual de valor real no superior a 180.000 euros y siempre que el valor del principal del préstamo no supere esta cantidad.

- Si la adquisición se realiza por cónyuges o miembros de uniones de hecho, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de ellos.

• Sociedades de garantía recíproca con domicilio en la CA: 0,1 por 100 a los documentos notariales que formalicen la constitución y cancelación de derechos reales de garantía.

• Incrementado, Renuncia a la exención del IVA: 2 por 100 En las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles.

III.1.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Novedad!! Se aprueba la siguiente escala autonómica, con efectos 1 de enero de 2012:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 6.592,80 21,50
60.000,00 9.458,31 60.000,00 23,50
120.000,00 23.558,31 en adelante 25,50

 Deducción para los beneficiarios de ayudas familiares siempre que la unidad familiar del contribuyente no tenga ingresos anuales que excedan de 11 veces el Salario Mínimo Interprofesional. La cuantía de la deducción es:

• 50 € por hijo menor de 3 años, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas económicas por hijo menor de 3 años en el momento de un nuevo nacimiento.

• 50 € por hijo, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas económicas por parto múltiple.

 Deducción de 600 € por cada hijo adoptado en los supuestos de adopción internacional. Requisitos:

• Que la base imponible general no sea superior a 80.000 € (antes 39.000) en caso de tributación individual ó a 100.000 € (antes 48.000) en caso de tributación conjunta.

• Esta deducción es compatible con las deducciones para los beneficiarios de ayudas familiares.

 Deducción de 100 € para los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 € en caso de tributación individual, o a 100.000 € en tributación conjunta.

 Deducción de 100 € para los contribuyentes que tengan un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100. Requisitos:

• Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 € (antes 19.000) en caso de tributación individual ó a 100.000 € (antes 24.000) en conjunta.

 Deducción de 100 € por asistencia a personas con discapacidad siempre que los contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad de descendientes o ascendientes.

 Deducción de un 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija por cuenta del empleador, en el régimen especial de empleados del hogar, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas.

• Esta deducción tiene un límite de 500 € anuales por contribuyente.

• Deben generar el derecho de aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia regulado en la norma estatal.

• Únicamente podrá aplicar esta deducción el contribuyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en Andalucía al régimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos.

 Deducción de 30 €, para los beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas en el período impositivo en que se les reconozca el derecho a percibir la ayuda. Tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes cuyos ingresos anuales de la unidad familiar no excedan de 5,5 veces el IPREM (anual para 12 pagas, en 2011 fue de 6.390,13 €).

 Deducción del 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por la adquisición, construcción o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Requisitos:

• Que la vivienda tenga la calificación de protegida.

• Que los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran no excedan de 5,5 veces el IPREM.

• Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del día 1 de enero de 2003.

 Deducción del 3 por 100 por las cantidades satisfechas por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Requisitos:

• Tener menos de 35 años en la fecha de devengo del Impuesto. En caso de tributación conjunta, el requisito deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales.

• Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 € en tributación individual ó a 24.000 € en conjunta.

• Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del día 1 de enero de 2003.

 Deducción del 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el alquiler de vivienda habitual. Requisitos:

• Máximo de 500 €.

• Los contribuyentes tienen que tener menos de 35 años. En caso de tributación conjunta el requisito lo deberá cumplir uno de los cónyuges.

• Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 € anuales en caso de tributación individual, ó a 24.000 € en caso de tributación conjunta.

• Que se acredite la constitución del depósito obligatorio de la fianza.

• Que el contribuyente identifique al arrendador de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaración-liquidación.

• Que el contribuyente no se aplique en el mismo período impositivo ninguna deducción por inversión en vivienda habitual, con excepción de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda.

 Deducción de 400 € (antes 150 y sólo para jóvenes) para el fomento del autoempleo. Requisitos:

• Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y otros obligados tributarios previstos en la normativa estatal, por primera vez durante el período impositivo, así como mantener dicha situación de alta durante un año natural, siempre que dicha actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autónoma.

• La deducción anterior será de 600 € cuando el contribuyente, en la fecha de devengo del Impuesto, sea mayor de 45 años.

• Los nuevos importes se aplican con efectos desde 1 de enero de 2010.

• La baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes de cumplido el año natural necesario para aplicar la deducción determinará la pérdida del beneficio fiscal aplicado y la obligación de presentar declaración complementaria.

 Deducción por ayuda doméstica:

• 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual de un empleado o empleada, en concepto de cuota fija por cuenta del empleador o empleadora, con un límite máximo de 250 euros anuales que será actualizado anualmente conforme a la legislación vigente.

• Esta deducción la podrá practicar la persona titular del hogar familiar, siempre que constituya su vivienda habitual y que conste en la Tesorería General de la Seguridad Social por la afiliación en Andalucía al régimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar de trabajadores fijos. Requisitos:

o Que los cónyuges o integrantes de la pareja de hecho sean madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar y que ambos perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

o Que los contribuyentes sean madres o padres de familia monoparetal y perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

 Deducción del 20 por 100, con un límite de 4.000 €, por las cantidades invertidas en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles con forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Limitada Laboral. Requisitos:

• La participación del contribuyente, junto con la que posean de la misma sociedad su cónyuge u otras personas unidas por parentesco con el contribuyente, no llegue a superar más del 40 por 100 del capital social de la entidad.

• Que la entidad se mantenga un mínimo de 3 años.

• La entidad debe cumplir una serie de requisitos como que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Andalucía; que desarrolle una actividad económica; que cuente, al menos, con una persona con contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el Régimen de la Seguridad Social; si la inversión efectuada corresponde a una ampliación de capital, dicha sociedad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la ampliación de capital y la plantilla media de la entidad, durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación, se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona, y manteniendo el incremento durante al menos otros veinticuatro meses.

• Esta deducción se aplica con efectos desde 1 de enero de 2010.

 Deducción por gastos de defensa jurídica de la relación laboral:

• Deducción en la cuota íntegra, con un límite de 200 euros, del importe satisfecho en concepto de gastos de defensa jurídica derivados de la relación laboral en procedimientos judiciales de despido, extinción de contrato y reclamación de cantidades.

III.2. ARAGÓN

III.2.1.- Normativa:

 Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos (B.O.A. de 28 de octubre de 2005).

 Ley 19/2006, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón (B.O.A. de 30 de diciembre).

 Ley 8 /2007, de 29 de noviembre de 2007, de Medidas Tributarias de la comunidad autónoma de Aragón (BOA: de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 11/2008, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón (BOA: de 31 de diciembre de 2008).

 Ley 13/2009, de 30 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón (BOA: de 31de diciembre de 2009).

 Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de medidas tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón (BOA de 31 de diciembre de 2010).

 Ley 9/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos de la Comunidad Autónoma de Aragón para el ejercicio 2013 (BOA de 31 de diciembre de 2011).

 Ley 10/2012, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad Autónoma de Aragón (BOA de 31 de diciembre de 2011).

III.2.2.- Impuesto sobre Patrimonio:

Esta comunidad nunca ha hecho uso de sus facultades normativas, por eso le es de aplicación la normativa estatal: El mínimo exento es de 700.000 € y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonómicas.

III.2.3.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones

III.2.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”:

III.2.3.1.1- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• No hay tributación en hijos del causante menores de edad en base imponible (b.i). individuales inferior a 3 millones de euros.

Se establece una reducción del 100 por 100 por las adquisiciones que correspondan a los hijos del causante menores de edad, con un máximo de 3.000.000 de euros.
Esta reducción será incompatible con la bonificación en adquisiciones mortis causa.

• La reducción que corresponda al cónyuge se incrementará en 150.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con él. También los nietos del causante podrán gozar de esta reducción cuando hubiera premuerto su progenitor y éste fuera hijo del causante.

a.2) Discapacitados:

• Reducción del 100 por 100 para las adquisiciones que correspondan a discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

b) Vivienda Habitual:

• 99 por 100 para las adquisiciones de la vivienda habitual por el cónyuge, ascendientes o descendientes del fallecido, o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.

Límite de 125.000 € (en norma estatal el límite es de 122.606,47 € por sujeto pasivo).

c) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• En la adquisición mortis causa de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades por el cónyuge o descendientes de la persona fallecida, se aplicará una reducción del 99 por 100.

Reducción aplicable a los cónyuges y descendientes del fallecido, o cuando éstos no existan, los ascendientes y colaterales hasta el tercer grado.

En el caso de participaciones exentas del IP los requisitos de la exención deben cumplirse en la fecha del fallecimiento y el porcentaje de participación del 20% se computará conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado del fallecido.

La adquisición deberá mantenerse durante el plazo de cinco años.

• NOVEDAD 2013!! En la adquisición mortis causa de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades por los causahabientes distintos del cónyuge y descendientes se aplicará una reducción del 30 por 100 sobre el valor neto que, incluido en la base imponible, corresponda, proporcionalmente, al valor de los citados bienes.

Requisitos:

Haber estado exentos del IP en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento.

En el caso de participaciones exentas del IP los requisitos de la exención deben cumplirse en la fecha del fallecimiento y el porcentaje de participación del 20% se computará conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado del fallecido.

La adquisición deberá mantenerse durante el plazo de cinco años.

Que la empresa individual, negocio profesional o entidad desarrolle una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en ninguno de los tres años anteriores a la adquisición.

Que se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa.

Mantenimiento de plantilla cinco años.

d) Otras:

• Los beneficios fiscales relativos a adquisiciones sucesorias, se aplicarán a la liquidación provisional que se practique por la “Fiducia Sucesoria” aragonesa.

• 100 por 100 de la base imponible del impuesto, incluida la correspondiente a pólizas de seguros de vida, a favor del cónyuge e hijos y de ascendientes.

e) Requisitos comunes a estas reducciones:

 Solo será aplicará cuando el importe total del resto de reducciones sea inferior a 150.000 €, sin contar las relativas a los beneficiarios de pólizas de seguros de vida.

 La suma del importe de esta reducción más las restantes reducciones, excluidas las relativas a los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, no podrá superar los 150.000 €. En caso de que alcance esta cifra la reducción se aplicará en la cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite.

Cuando el contribuyente tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, los límites de los dos primeros requisitos serán 175.000 €.

En caso de que el fallecido tuviera hijos menores de edad, en la reducción que corresponda al cónyuge, el límite de los 150.000 euros se incrementará en otros 150.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con dicho cónyuge.

 El patrimonio preexistente del contribuyente no podrá ser superior de €.402.678,11.

f) Reducción por la creación de empresas y empleo.

 Reducción de la base imponible del 30 % cuando cumplan los siguientes requisitos:

Desarrollar una actividad económica.

Emplear a un trabajador con contrato laboral y a jornada completa.

En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deberá destinar lo heredado a la adquisición de activos afectos a su actividad económica.

Mantenimiento durante cinco años desde su creación.

La base de la reducción será el valor del bien que, adquirido mortis causa, sea efectivamente invertido en la creación de la empresa.

La reducción se la aplicará íntegra y exclusivamente el causahabiente que emplee el dinero adjudicado en la partición a la creación.

Esta reducción es incompatible con la del 100 por 100 de la base imponible correspondiente a su adquisición mortis causa y con la bonificación en adquisición mortis causa.

III.1.3.1.2.- NOVEDAD 2013!!! Bonificaciones

• Del 20 por 100.- Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II aplicarán en 2012 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario.

• Esta bonificación será del 33 por 100 en el año 2013.

• En los próximos años se incrementará hasta alcanzar el 100 por 100 en 2015.

• La bonificación es incompatible con la reducción de la BI para hijos menores de edad, la reducción de la BI para cónyuge, ascendientes y descendientes y la reducción por creación de empresas y empleo.

• No podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante.

III.2.3.1.1- Reducciones:

III.2.3.2- Adquisiciones “inter vivos”:

III.2.3.2.1- Reducciones:

a) Adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:

• 99 por 100 por adquisición a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del donante, de participaciones en entidades, como en la normativa estatal pero con algunas particularidades.

Requisitos:

o Mantenimiento: El donatario debe mantener lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de escritura pública de donación, salvo que falleciera.

b) 100 por 100 de las donaciones a favor del cónyuge y de los hijos:

• 100 por 100 de la base imponible del impuesto, incluida la correspondiente a pólizas de seguros de vida, a favor del cónyuge e hijos.

Requisitos:

o El importe de esta reducción, haya una o varias donaciones, de uno o varios donantes, sumado al de las restantes reducciones aplicadas por el contribuyente por el concepto donaciones en los últimos 5 años, no podrá exceder de 300.000 euros. En caso contrario, se aplicará esta reducción en la cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite.

o El patrimonio preexistente del contribuyente no podrá exceder de 402.678,11 euros.

o Tanto donante como donatario deberán tener su residencia habitual en la C. A. de Aragón.

o La donación deberá formalizarse en escritura pública. Salvo que la donación sea consecuencia de un proceso de separación o divorcio, siempre que conste en el convenio regulador aprobado judicialmente, junto con la correspondiente autoliquidación. Cuando se trate de contratos de seguros de vida en los que el titular efectúa aportaciones a favor del cónyuge o de los hijos, será suficiente con presentar la póliza o el contrato de cobertura del riesgo.

o Novedad 2013!! Esta reducción será incompatible con la bonificación en adquisiciones lucrativas ínter vivos.

c) NOVEDAD 2013!! Reducción del 30 por 100 por la adquisición ínter vivos sobre participaciones en entidades por donatarios distintos del cónyuge o descendientes.

Requisitos:

o Que desarrolle una actividad económica.
o Que se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa.
o Que se mantenga la plantilla durante un período de 5 años.

d) NOVEDAD 2013!!! Reducción del 30 por 100 por la creación de empresas y empleo.

Requisitos:

o Que desarrolle una actividad económica.
o Que se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa.
o Que se mantenga la plantilla durante un período de 5 años.
o En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deberá destinar lo donado a la adquisición de activos afectos a su actividad económica.
o La base de la reducción será el valor del bien efectivamente invertido.

III.2.3.2.2- NOVEDAD 2012 y 2013!! Bonificación en adquisiciones lucrativas ínter vivos:

• Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II, aplicarán en 2012 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas ínter vivos.

• El anterior porcentaje de bonificación se irá incrementando en las leyes de presupuestos de los próximos años hasta alcanzar el 100 por 100 en 2015.

• Esta bonificación será incompatible con la reducción por la creación de empresas y empleo y con la Reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante.

III.2.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 7 por 100 para inmuebles, concesiones administrativas y actos y negocios equiparados a las mismas.

• Reducido :

o No renuncia a la exención del IVA cuando ésta fuera posible (artículo 20.2 del IVA): 2 por 100.
o Empresas inmobiliarias: 2 por 100 para transmisiones de viviendas a empresas inmobiliarias como pago a cuenta o permuta para la adquisición por el transmitente de una vivienda de nueva construcción. La empresa deberá incorporar el inmueble al activo circulante y la aplicación del tipo especial es provisional, hasta que se pruebe la transmisión del inmueble en el plazo de 2 años.
o Vivienda habitual familia numerosa: 3 por 100 para adquisiciones de viviendas habituales por familias numerosas con una serie de requisitos. A los efectos de aplicación del tipo reducido, la vivienda habitual no perderá la condición de habitual, por el hecho de transmitirse antes del plazo de tres años que establece el RIRPF.

o NOVEDAD 2013!! Tipo reducido del 4 por 100 aplicable a la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios profesionales. Se han de cumplir una serie de requisitos.

• Automóviles turismo, todoterrenos, motocicletas y demás vehículos que, por sus características, estén sujetos al impuesto, la cuota tributaria será la siguiente:

Años y cilindrada Cuota
Con más de 10 años de uso y cilindrada igual o inferior a 1.000 centímetros cúbicos 0 €
Con más de 10 años de uso y cilindrada superior a 1.000 centímetros cúbicos e inferior o igual a 1.500 20 €
Con más de 10 años de uso y cilindrada superior a 1.500 centímetros cúbicos e inferior o igual a 2.000 30 €

• El resto de vehículos sujetos al impuesto tributarán al tipo del 4 por 100.

• Bonificaciones:

o Del 100 por 100: En los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, cuando la renta anual no supere los 9.000€, (en 2009, 90 por 100). La misma bonificación es aplicable, con el mismo límite anterior, a los arrendamientos de fincas rústicas, con independencia del destino al que se afecte la finca.

o Del 100 por 100: En la cesión total o parcial de los derechos sobre una vivienda de protección oficial en construcción.

o NOVEDAD 2013: Bonificaciones de la cuota tributaria en la constitución y ejecución de opción de compra en contratos de arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de dación en pago.

 100 por 100 de la cuota tributaria de TPO en la constitución y en la ejecución de la opción de compra documentada en los contratos de arrendamiento.

• Otras:

 NOVEDAD 2013!! Beneficios fiscales en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas aplicables en las localidades afectadas por inundaciones.
 NOVEDAD 2013!! Supresión de la bonificación de la cuota tributaria en la constitución de fianzas por la subrogación y novación de préstamos y créditos hipotecarios.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1 por 100.

• Reducido:

o Vivienda habitual familia numerosa: 0,3 por 100 adquisiciones de viviendas habituales, con los mismos requisitos que los necesarios para aplicar el 3 por 100 en TPO. A los efectos de aplicación del tipo reducido, la vivienda habitual no perderá la condición de habitual, por el hecho de transmitirse antes del plazo de tres años que establece el RIRPF.

o Sociedades de Garantía Recíproca: 0,1 por 100 constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de una sociedad de garantía recíproca con domicilio social en la Comunidad de Aragón.

o Primeras copias de escrituras otorgadas para formalizar la constitución de préstamos hipotecarios, cuyo objeto sea la financiación de actuaciones protegidas de rehabilitación: 0,5 por 100.

• Incrementado: Renuncia a la exención de IVA: 1,5 por 100.

• Bonificaciones: Desde 2011, del 100 por 100 de la cuota de Documentos Notariales para las primeras copias de escrituras que documenten la modificación del método o sistema de amortización y cualesquiera otras condiciones financieras de los préstamos y créditos hipotecarios a que se refiere la Ley de subrogación y modificación de préstamos hipotecarios.

• Bonificación del 50 por 100 para las primeras copias de escrituras públicas que documenten contratos de préstamo concedidos a microempresas autónomas. Requisitos

o La microempresa deberá tener la residencia fiscal en la Comunidad Autónoma de Aragón.

o Al menos el 50 por 100 del préstamo debe destinarse a la adquisición o construcción de elementos de inmovilizado material ubicados en la Comunidad Autónoma de Aragón afectos a una actividad económica. La puesta en funcionamiento de la inversión ha de producirse antes del transcurso de 2 años desde la obtención del préstamo.

o El inmovilizado material deberá mantenerse durante el plazo mínimo de 5 años, salvo que su vida útil sea inferior.

o Deberá constar en escritura pública de formalización del préstamo el destino de los fondos obtenidos.

• NOVEDAD 2013!! Bonificación de la cuota tributaria en determinadas operaciones de modificación de préstamos y créditos hipotecarios.-

 Bonificación del 100 por 100 de la cuota Documentos Notariales para las primeras copias de escrituras de novación modificativa no exentas de los préstamos y créditos hipotecarios referidas a la alteración del plazo; las condiciones del tipo de interés inicialmente pactado o vigente; el método o sistema de amortización y cualesquiera otras condiciones financieras del préstamo.

III. 2. 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la siguiente escala autonómica a partir del 1 de enero de 2012:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

 Deducción por nacimiento o adopción.-

 Deducción de 500 € por cada nacimiento o adopción, cuando se trate del tercer hijo o sucesivos.

 Esta deducción será de 600 € cuando la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 32.500 €.

 Deducción de 500 € por el nacimiento o adopción de un segundo hijo, cuando éste o el primer hijo nacido o adoptado, presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.

 Esta deducción será de 600 € cuando la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 32.500 €.

 Deducción de 600 € por cada hijo adoptado en el supuesto de adopción internacional, formalizada en los términos regulados en la legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por España (compatible con la de nacimiento o adopción).

 Deducción cuidado de personas dependientes.-

 Deducción de 150 € por cuidado de personas dependientes, que convivan con el contribuyente al menos durante la mitad del período impositivo, siempre que se trate de ascendientes mayores de 75 años o ascendientes y descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Para aplicar esta deducción es necesario que la renta anual de las personas dependientes sea inferior a 8.000 €, excluidas las exentas, y que la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 35.000 €.

 Donaciones.-

 Deducción de la cuota íntegra autonómica del 15 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples, hasta un límite del 10 por 100 del total de la cuota autonómica del impuesto, cuando se realicen a favor de la Comunidad Autónoma de Aragón u otros organismos públicos dependientes de la misma y cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente, así como las realizadas a favor de las entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley 49/2002, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad.

 Vivienda habitual victimas del terrorismo.-

 Deducción del 3 por 100 de las cantidades satisfechas por víctimas del terrorismo o, en su defecto, por su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos, por la adquisición de una vivienda nueva, situada en la Comunidad de Aragón, siempre que esté acogida a alguna modalidad de protección pública y que vaya a constituir o constituya la primera residencia habitual. La base máxima de esta deducción será la establecida para la deducción en vivienda habitual en la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 (9.040 €).

 Deducción del 20 por 100 de las cantidades invertidas en la compra de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil. El importe máximo de esta deducción es de 10.000 €. Requisitos:

• La participación conseguida no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social.

• Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio durante un periodo de 2 años, como mínimo.

• La sociedad objeto de la inversión debe estar domiciliada social y fiscalmente en Aragón y no puede tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

 A partir del 1 de enero de 2012 deducción del 20 por 100 por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación. El importe máximo de esta deducción es de 4.000 euros. Se deben cumplir una serie de requisitos determinados.

 Deducción del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales. Los conceptos de adquisición, rehabilitación, vivienda habitual, base de deducción y su límite máximo, serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 para la deducción por adquisición de vivienda.

 Deducción de la cuota íntegra autonómica por adquisición de libros de texto.

 Deducción del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica por arrendamiento de vivienda habitual, con una base máxima de inversión de 4.800 euros anuales.

 Deducción del 30 por 100 de la cuota íntegra autonómica por arrendamiento de vivienda social.

III.3. ASTURIAS

III.3.1.- Normativa:

 Ley 15/2002, de 27 de diciembre, de Medidas presupuestarias, Administrativas y Fiscales. (B.O.E. de 13 de febrero de 2003).

 Ley 6/2003, de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Fiscales (B.O.E. de 9 de febrero de 2004).

 Ley 6/2004, de 28 de diciembre de Acompañamiento a los Presupuestos Generales de Asturias (B.O.P.A. de 31 de diciembre de 2004).

 Ley 7/2004, de 29 de diciembre medidas presupuestarias, administrativas y tributarias de acompañamiento a los Presupuestos Generales de Asturias (B.O.P.A. de 31 de diciembre de 2005).

 Ley del Principado de Asturias 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de Acompañamiento a los Presupuestos Generales (B.O.P.A. de 27 de diciembre de 2006).

 Ley del Principado de Asturias 6/2008, de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de acompañamiento a los presupuestos generales para 2009.

 Ley del Principado de Asturias 4/2009, de 29 de diciembre, de Medidas Administrativas y Tributarias de Acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2010. (B.O.P.A. 31 de diciembre de 2009).

 Ley del Principado de Asturias 13/2010, de 28 de diciembre, de Medidas Presupuestarias y Tributarias de acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2011(B.O.P.A. 31 de diciembre de 2010).

 Ley del Principado de Asturias 3/2012, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2013. (B.O.P.A. 29 de diciembre de 2012).

III.3.2.- Impuesto sobre Patrimonio:

Novedad con efectos 1 de enero de 2012.- Se aprueba la siguiente escala del Impuesto:

Base Liquidable Hasta Euros Cuota Euros Resto Base Liquidable hasta Euros Tipo Aplicable %
0 0 167.129,45 0,22
167.129,45 367,68 167.123,43 0,33
334.252,88 919,19 334.246,87 0,56
668.499,75 2.790,97 668.499,76 1,02
1.336.999,51 9.609,67 1.336.999,50 1,48
2.673.999,01 29.397,26 2.673.999,02 1,97
5.347.998,03 82.075,05 5.347.998,03 2,48
10.695.996,06 214.705,40 en adelante 3,00

Novedad con efectos 1 de enero de 2012 se regula una bonificación del 99 por 100 de la parte de la cuota que corresponda a bienes y derechos que forman parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente.

III.3.3.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.3.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”:

III.3.3.1.1- Equiparaciones:

Se realizan las siguientes equiparaciones a efectos de reducciones en la base imponible del Art. 20 de la LISD y en los coeficientes multiplicadores del Art. 22.

a) equiparación cónyuge – parejas de hecho estables según la Ley Asturias 4/2002.

b) equiparación adoptados- personas con acogimiento familiar permanente o preadoptivo.

c) equiparación adoptantes – personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo.

III.3.3.1.2- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

Reducción propia del 4 por 100, además del 95 por 100 de la norma estatal del valor de la adquisición de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades.

Requisitos:

o Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio: Que gocen de la exención prevista en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Territorio: Que la actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias y que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio en el territorio del Principado de Asturias durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.

o Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo.

o Límite cuantitativo: Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 5.000.0000 euros.

b) Vivienda Habitual: La adquisición de la vivienda habitual se reduce conforme al siguiente cuadro:
Valor real inmueble € % reducción
Hasta 90.000 99%
De 90.000,01 a 120.000 98%
De 120.000,01 a 180.000 97%
De 180.000,01 a 240.000 96%
Más de 240.000 95%

Se modifican los importes de referencia de valores reales de los inmuebles:

• Será de aplicación con los mismos límites y requisitos establecidos en la legislación estatal, aplicando las siguientes reducciones en función del valor del inmueble.

III.3.3.1.3- Bonificaciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• 100 por 100 para las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes (Grupos I y II).

Requisitos:

o base imponible sea igual o inferior a 150.000 euros.

o patrimonio preexistente del heredero no sea superior a 402.678,11 €.

a.2) _Discapacitados:

• 100 por 100 para los contribuyentes con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, con independencia de su grado de parentesco con el causante.

Requisitos:

o base imponible sea igual o inferior a 150.000 euros.

o patrimonio preexistente del heredero no sea superior a 402.678,11 €.

b) Según patrimonio preexistente:
Hay bonificación entre el 96 por 100 y el 100 por 100 en la cuota tributaria según el patrimonio preexistente para descendientes o adoptados menores de 21 años.
Se establecen para descendientes y adoptados menores de 21 años (grupo I) unos coeficientes multiplicadores desde el 0,00 al 0,04, lo que reduce la tributación a prácticamente nula:

Patrimonio preexistente coeficiente herencias Grupo I

Hasta 402.678,11 0,00
Más de 402.678,11 y hasta 2.007.380,43 0,020
Más de 2.007.380,43 y hasta 4.020.770,98 0,030
Más de 4.020.770,98 0,040

Tarifa: Se crea una propia:

Se elevan los dos últimos tramos en 0,5 y 2,5 puntos porcentuales más que la anterior tarifa.

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 8.000 7,65
8.000 612 8.000 8,50
16.000 1.292 8.000 9,35
24.000 2.040 8.000 10,20
32.000 2.856 8.000 11,05
40.000 3.740 8.000 11,90
48.000 4.692 8.000 12,75
56.000 5.712 8.000 13,60
64.000 6.800 8.000 14,45
72.000 7.956 8.000 15,30
80.000 9.180 40.000 16,15
120.000 15.640 40.000 18,70
160.000 23.120 80.000 21,25
240.000 40.120 160.000 25,50
400.000 80.920 400.000 31,25
800.000 205.920 en adelante 36,50

III.3.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.3.3.2.1- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

Reducción propia del 4 por 100, además del 95 por 100 estatal, del valor de la adquisición de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades.

Requisitos:

o Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio: Que gocen de la exención prevista en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Territorio: Que la actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias y que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio en el territorio del Principado de Asturias durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.

o Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo.

o Límite cuantitativo: Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 5.000.0000 euros.

o Que el donante tuviese 65 años o más, o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o invalidez.

b) Dinero:

b.1) Con carácter general:

Reducción del 95 por 100 de las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisición de su primera vivienda habitual.

Requisitos:

o La donación deberá formalizarse en escritura pública debiendo constar de forma expresa que el dinero donado se destina íntegramente a ka adquisición de la primera vivienda habitual del donatario.

o Situación: La vivienda debe estar situada en Asturias y tener la condición de protegida.

o Edad: El adquirente ha de ser menor de 35 años o con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 y su renta no debe superar 4,5 veces el IPREM.

o Plazo: La adquisición deberá realizarse en un plazo de 6 meses a contar desde el devengo del impuesto que grava la primera donación.

o Mantenimiento: El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 años siguientes a la donación, salvo fallecimiento dentro de ese plazo.

o Límite: La reducción no podrá exceder de 60.000 euros.

b.2) Discapacitados:

• Contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100: el límite de la reducción no podrá exceder de 120.000 euros.

III.3.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Con carácter general en la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, la cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la base liquidable la siguiente tarifa a los hechos imponibles realizados a partir de 15 de julio de 2010.

Valor del bien o derecho Tipo
Entre 0 y 300.000 € 8%
Entre 300.000,01 y 500.000 € 9%
Más de 500.000 € 10%

• Reducido:

o Viviendas de protección pública: 3 por 100 para las segundas o ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de protección pública por el Principado de Asturias constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, con exclusión de los de garantía, siempre que las mismas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente y no hayan perdido la condición de viviendas protegidas.

o Transmisión global de empresas: 3 por 100 para los inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales.

Requisitos:
- Domicilio de la actividad: que se ejerza por el transmitente de forma habitual personal y directa en el Principado de Asturias y que se adquiera el compromiso de mantenimiento de la misma por el adquirente, de forma continuada durante un período de diez años dentro del territorio de la Comunidad Autónoma.
- Relación entre partes: Que la transmisión se produzca entre empleador y empleado o bien a favor de familiares hasta el tercer grado.
o Explotaciones agrarias: 3 por 100 para explotación agraria prioritaria familiar o asociativa situada en el Principado de Asturias, cuando se cumplan los requisitos formales exigidos en la Ley de modernización de explotaciones agrarias.
o Empresas inmobiliarias: 3 por 100 en la segunda o ulterior transmisión de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicación las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario, siempre que el destino del inmueble sea el arrendamiento para vivienda habitual y que, dentro de los 10 años siguientes a la adquisición, no se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
- No estuviera arrendada durante un periodo continuado de 2 años.
- No se produzca la transmisión de la vivienda.
- El contrato de arrendamiento se celebrara por menos de 6 meses.
- El contrato de arrendamiento tuviera por objeto una vivienda amueblada y el arrendador se obligara a la prestación de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hostelera, como restaurante, limpieza, lavado de ropa, etc.
- El contrato de arrendamiento sea a favor de parientes, hasta el tercer grado inclusive, de los empresarios, si éstos fueran personas físicas, o de los socios, consejeros o administradores, si el arrendador fuera una persona jurídica.
o Cuando no se renuncia a la exención de IVA pudiendo hacerlo: 2 por 100 en la transmisión de inmuebles adquiridos por un sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido siempre que no se produzca la renuncia a la exención de las operaciones inmobiliarias del artículo 20.2 de la Ley del IVA, siendo ésta posible.

• 4 por 100, para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, así como la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010.

• 8 por 100, para las transmisiones de vehículos de turismos y vehículos todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal, así como las embarcaciones de recreo con más de ocho metros de eslora y de aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos de arte y antigüedades. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:
• 1,2 por 100 (antes 1 por 100) con carácter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas como documentos notariales. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010.

• Reducido:

o Vivienda habitual y préstamos hipotecarios: 0,3 por 100 a la adquisición de viviendas y constitución de préstamos hipotecarios:

- por beneficiarios de ayudas económicas percibidas de la Administración del Estado y de la Administración del Principado de Asturias
- para la adquisición de vivienda habitual de protección pública, que no goce de la exención prevista en la normativa del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

o Viviendas en alquiler para vivienda habitual: 0,3 por 100 declaración de obra nueva o división horizontal de edificios:

- destinados a viviendas en alquiler para vivienda habitual y
- que, dentro de los 10 años siguientes a la adquisición, no se produzca alguna de las circunstancias de exclusión para aplicar el 3 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, cuando se transmite vivienda a una empresa a la que sean de aplicación las Normas de Adaptación del P.G.C. al sector inmobiliario.

o Empresas inmobiliarias: 0,3 por 100 en la segunda o ulterior transmisión de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicación las Normas de Adaptación del P.G.C. al sector inmobiliario, siempre que:

- el destino del inmueble sea el arrendamiento y que,
- dentro de los 10 años siguientes a la adquisición, no se produzca alguna de las circunstancias que excluyen la aplicación del 3 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas en los casos de la transmisión de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicación las Normas de adaptación del P.G.C. al sector inmobiliario.

o Sociedades de Garantía Recíproca: 0,1 por 100 constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor de una sociedad de garantía recíproca con domicilio social en el Principado de Asturias.

• Incrementado, Renuncia a la exención de IVA: 1,5 por 100 en las escrituras que documenten transmisiones de inmuebles con renuncia a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.

III.3.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 NOVEDAD 2013!! Se aprueba la siguiente escala autonómica a partir del ejercicio 2013:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 16.592,80 21,50
70.000,00 11.608,32 20.000,00 22,50
90.000,00 16.108,32 85.000,00 25,00
175.000,00 37.358,32 en adelante 25,50
 Deducción de 341 € (antes 338) por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años. Requisitos:
• Por cada persona que conviva con el contribuyente durante más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando no se hubieran percibido ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por el mismo motivo.

• La deducción no será de aplicación cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercer grado.

• Sólo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes cuya base imponible general y del ahorro no resulte superior a 25.009 € (antes 24.761) en tributación individual ni a 35.240 € (antes 34.891) en tributación conjunta.
 Deducción del 3 por 100 de las cantidades satisfechas por adquisición o adecuación estrictamente necesaria de vivienda habitual en el Principado de Asturias para contribuyentes discapacitados (no por los intereses):
• La base máxima de esta deducción será de 13.664 € (antes 13.529).

• La minusvalía ha de ser, por lo menos, del 65 por 100.
 Deducción del 3 por 100 por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes discapacitados (incompatible con la anterior).
• También pueden aplicar esta deducción cuando la discapacidad sea padecida por el cónyuge, ascendientes o descendientes que convivan con el contribuyente durante más de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM).

• La base máxima de esta deducción es de 13. 664 € (antes 13.529).

 Deducción de 113 € (antes 112) por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida, para los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas para la adquisición o rehabilitación.

 Deducción del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda habitual. Requisitos:
• Máximo de 455 € (antes 450).
• Que la renta del período impositivo, suma de base imponible general y del ahorro, no exceda de 25.009 € (antes 24.761) en tributación individual o de 35.240 € (antes 34.891) en tributación conjunta.
• Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible.
• El porcentaje será del 15 por 100, con el límite de 606 € (antes 600), en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, cuando se ubique en suelo no urbanizable según la normativa urbanística vigente en el Principado de Asturias, y por la que se encuentre en concejos de población inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la calificación del suelo.
 Deducción de 172 € (antes 170) para los jóvenes emprendedores menores de 30 años y mujeres emprendedoras, cualquiera que su edad, que se establezcan como trabajadores por cuenta propia o autónomos. Esta deducción será de aplicación en el período impositivo del alta en el censo de obligados tributarios por primera vez. Existe obligación de mantener el alta en el censo durante un año natural.

 Deducción de 69 € (antes 68) para trabajadores emprendedores por cuenta propia. Requisitos:
• La base imponible no puede exceder de 25.009 € (antes 24.761) en tributación individual ó de 35.240 € (antes 34.891) en tributación conjunta.
• Esta deducción será incompatible con la deducción para mujeres emprendedoras de cualquier edad y jóvenes emprendedores.
 El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias, con límite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente.
 Deducción de 1.010 € (antes 1.000) por cada hijo adoptado en el supuesto de adopción internacional, formalizada en los términos regulados en la legislación vigente, siempre que el menor conviva con el declarante.
• La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripción en el Registro Civil español. En el caso de que la inscripción no sea necesaria se atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa.
 Deducción de 505 € (antes 500), por cada hijo nacido o adoptado, en el caso de partos múltiples o de dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.
• La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripción en el Registro Civil español. En el caso de que la inscripción no sea necesaria se atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa.
• El menor debe convivir con el progenitor o adoptante.
 Deducción por familia numerosa:
• 505 € (antes 500) cuando se trate de familia numerosa de categoría general (si existe más de un contribuyente con derecho a la deducción se prorrateará).
• 1.010 € (antes 1.000) cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
• La base imponible del contribuyente no puede ser superior a 25.009 € (antes 24.761) en tributación individual ni a 35.240 € (antes 34.891) en conjunta.
 Deducción para familias monoparentales de 303 € (antes 300) aplicable por contribuyentes que tengan a su cargo descendientes, siempre que no convivan con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes regulado en la norma estatal.

• La base imponible no puede ser superior a 35.240 € (antes 34.891).
• No tendrán derecho a deducir cantidad alguna los contribuyentes cuya suma de renta del período y anualidades por alimentos exentas excedan de 35.240 € (antes 34.891).
• Esta deducción es compatible con la de familias numerosas.
• En el caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deducción, no se perderá el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 €.
• Se consideran descendientes a los efectos de practicar esta deducción:

o Los hijos o adoptados menores de edad cuando convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
o Los hijos o adoptados mayores de edad con discapacidad, cuando convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
o Los hijos o adoptados, cualquiera que sea su edad, cuando no convivan con el contribuyente pero dependan económicamente de él y estén internados en centros especializados.

 Deducción de 253 € (antes 250) por cada menor en régimen de acogimiento familiar, con exclusión de aquellos que tengan finalidad preadoptiva, siempre que convivan con el menor 183 días durante el período impositivo. No obstante, si el tiempo de convivencia fuera superior a 90 días e inferior a 183 días, el importe de la deducción es de 126 € (antes 125).

 Deducción del 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtención de la certificación de la gestión forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la Certificación Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente.

• La base de la deducción la constituyen las cantidades invertidas en la obtención de la certificación señalada, incluyendo todos los costes asociados al logro de la propia certificación, con exclusión de las subvenciones recibidas para la obtención de la citada certificación.
• La deducción se aplicará en el ejercicio en que se obtenga la certificación de la gestión forestal sostenible y el importe máximo será de 1.000 € por contribuyente. Si existe más de un contribuyente con derecho a la deducción se prorrateará por partes iguales.

III.4. BALEARES

III.4.1.- Normativa:

 Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas (B.O.E. de 21 de enero de 2003).

 Ley 10/2003, de 22 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas (B.O.E. de 30 de enero de 2004).

 Ley 8/2004, de 23 de diciembre de Medidas Tributarias, Administrativas y de Función Pública (B.O.E. de 19 de enero de 2005).

 Ley 13/2005, de 27 de diciembre de Medidas Tributarias y Administrativas de Illes Balears (B.O.I.B. de 31 de diciembre de 2005).

 Ley 22/2006, de 19 de diciembre, de reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones (B.O.I.B. de 23 de diciembre de 2006).

 Ley 6/2007, del 27 de diciembre de medidas tributarias y económico-administrativas (B.I.L.B, de 29 de diciembre de 2007)

 Decreto-ley 1/2008, de 10 de octubre, de medidas tributarias para impulsar la actividad económica en las Illes Balears (BOIB de 11 de octubre).

 Ley 1/2009, de 25 de febrero, de medidas tributarias para impulsar la actividad económica en las Illes Balears (B.O.I.B. de 3 de marzo de 2009).

 Ley 6/2010, de 17 de junio, por la que se adoptan medidas urgentes para la reducción del déficit público (BOIB, de 17 de junio de 2010).

 Decreto-ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB, de 06 de diciembre de 2011).

 Modificaciones de la Ley 3/2012, de 30 de abril, de medidas tributarias urgentes (BOIB, de 12 de mayo de 2012).

Es interesante destacar que, mediante la Ley 3/2012 de medidas tributarias urgentes se faculta al Gobierno de las Illes Balears para que, antes del 31 de diciembre de 2013, apruebe un texto refundido de las normas tributarias dictadas en materia de tributos cedidos, con la posibilidad de regularizar, aclarar y armonizar las disposiciones legales vigentes.

 Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de presupuestos generales de la comunidad autónoma de las Illes Balears para el año 2013. (BOIB, de 29 de diciembre de 2012).

III.4.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

NOVEDAD 2013!! Desaparece la bonificación del 100 por 100. La base imponible de los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir que residan habitualmente en las Illes Balears se reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe de 700.000 euros. Con efectos en el devengo del impuesto correspondiente a 31 de diciembre de 2012.

Tiene regulada la siguiente tarifa:

Base Liquidable Hasta Euros Cuota Íntegra Euros Resto Base Liquidable Tipo Aplicable %
0 0 170.472,04 0,2
0,36 340,95 170.465,90 0,3
340.937,94 852,34 340.931,81 0,4
681.869,75 2.557,00 681.869,76 0,9
1.363.739,51 8.693,83 1.363.739,49 1,3
2.727.479,00 26.422,44 2.727.479,00 1,7
5.454.958,00 72.789,58 5.454.957,99 2,1
10.909.915,99 187.343,70 en adelante 2,5

III.4.3.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.4.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”:

III.4.3.1.1.- Equiparaciones:

Se equiparan a los cónyuges, para la aplicación de las reducciones, las cuantías, los coeficientes preexistentes, bonificaciones y deducciones, las parejas estables reguladas en la Ley 18/2001 y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Parejas Estables de la Comunidad.

III.4.3.1.2.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

o Grupo I: adquisiciones por descendientes menores de 21 años, 25.000 €, más 6.250 € más por cada año menos de 21 años, sin exceder de 50.000 €.
o Grupo II: adquisiciones por descendientes de 21 o más años, cónyuges y ascendientes, 25.000 €.
o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 €.
o Grupo IV: adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, 1.000 €

a.2) Discapacitados:

o Minusvalía física o sensorial de grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, 48.000 €.
o Minusvalía física o sensorial de grado igual o superior al 65 por 100, 300.000 €.
o Minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33 por 100, 300.000 €.

b) Vivienda Habitual:

• 100 por 100 por la adquisición de la vivienda habitual, con el límite de 180.000 € (122.606,47 en la norma estatal) y determinados requisitos, siempre que los causahabientes sean el cónyuge, los ascendientes o descendientes, o los parientes colaterales mayores de 65 años que hayan convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento.

c) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 95 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional así como de las participaciones sociales en entidades siempre que sea de aplicación la exención del Impuesto sobre el Patrimonio. En el caso de que no existan descendientes, la reducción la podrán aplicar los ascendientes y colaterales, hasta el tercer grado. En todo caso el cónyuge superviviente tendrá derecho a la reducción.

Requisitos:

o Mantenimiento: durante los 5 años siguientes al fallecimiento. Durante el mismo plazo los beneficiarios no podrán realizar actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición.

d) Reducción del 50 por 100 en las adquisiciones de dinero por causa de muerte por creación de nuevas empresas y empleo. Requisitos:

o Desarrollar una actividad económica.
o Como mínimo, la empresa creada deberá emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
o En el plazo máximo de dieciocho meses desde el devengo del impuesto, el dinero adquirido deberá destinarse a la creación.
o La empresa deberá mantener su actividad económica 4 años.
o La base de la reducción será el importe del dinero invertido en la creación de la empresa, con un máximo de 200.000 euros.
o La cifra anual de negocios de la empresa no podrá superar el límite de 2.000.000 de euros durante los cuatro años.
o El derechohabiente deberá tener un patrimonio preexistente inferior a 400.000 euros.
o En el caso de adquisición originaria de participaciones de una entidad societaria, deberán representar más del 50 % del capital social de la entidad y mantenerlas mínimo 4 años.
o En el caso de adquisición originaria de participaciones de una entidad societaria, el derechohabiente no ha de tener ninguna vinculación con el resto de socios.

e) Empresas agrarias:

• 95 por 100 del valor de los terrenos adquiridos o de las participaciones en entidades y sociedades mercantiles cuyo activo esté integrado por terrenos cuando éstos estén situados en un área de suelo rústico protegido, en un área de interés agrario o en un espacio de relevancia ambiental.

Sólo se aplicará a las fincas en las que, como mínimo, un 33 por 100 de su extensión quede incluida dentro de las áreas o los espacios antes mencionados.

f) Transmisiones consecutivas:

• Si unos mismos bienes en un periodo de 12 años son objeto de dos o más transmisiones por causa de muerte a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se reducirá de la base imponible, además, el importe de lo pagado por el impuesto en las transmisiones precedentes

Atención!!! También se aplicará en el caso de que los bienes transmitidos por primera vez hayan sido sustituidos por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o las ulteriores transmisiones.

g) Otras:

• Seguros de vida:

- 100 por 100 de las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida, con un límite de 12.000 €, cuando los perceptores sean el cónyuge, ascendiente o descendiente.
- 100 por 100, sin límite, de las cantidades percibidas por los seguros de vida que se devenguen en actos de terrorismo y de servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público.

• Patrimonio histórico o cultural:

o 99 por 100 del valor de los bienes recibidos por el cónyuge o descendientes integrantes del patrimonio histórico o cultural de la Comunidad de Illes Balears, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 años.

o 95 por 100 del valor de los bienes recibidos por el cónyuge o descendientes integrantes del patrimonio histórico español o del patrimonio histórico o cultural de las demás Comunidades Autónomas, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 años.

III.4.3.1.3- Cuota íntegra corregida.- NOVEDAD 2013

Patrimonio preexistente (euros) Gurpos I y II Grupo III. Colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendinetes por afinidad Grupo III. Colaterales segndo y ercer grado por afinidad Grupo IV
De 0 a 400.000 1,00 € 1,5882 1,95 2,00
De 400.000 euros a 2.000.000 1,05 1,6676 2,00 2,10
De 2.000.000 a 4.000.000 1,10 1,7471 2,10 2,20
Más de 4.000.000 1,20 1,9059 2,30 2,40

III.4.3.1.4- Bonificaciones:

• 99 por 100 para adquirentes del Grupo I ( descendiente o adoptado del causante menor de 21 años)

III.4.3.1.5.- Deducciones:

• Por doble imposición internacional en los mismos términos que la norma estatal.
• Los descendientes y adoptados, cónyuge, ascendientes y adoptantes (Grupo I y II) podrán aplicar una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la base imponible por un tipo porcentual T del 1 por 100. La fórmula a aplicar será:

Da = CL – (BI x T), siendo
Da: deducción autonómica
CL: cuota liquida
BI: base imponible
T: 0,01

III.4.3.2- Adquisiciones “inter vivos”:

III.4.3.2.1- Reducciones:

a) Vivienda Habitual:

Menores de 36 años y discapacitados: 57 por 100 por las donaciones de padres a hijos o descendientes del donante menores de 36 años, o hijos o descendientes discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100 o con un grado de minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33 por 100, de un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual de los donatarios.

Requisitos:

o Adquisición: en pleno dominio.

o La Base renta del donatario: no podrá exceder de 18.000 €.

o El Valor real inmueble: no puede exceder de 180.000 €.

o La Superficie máxima: construida no puede superar los 120 m2.

o Residencia donatario: efectiva en la vivienda un mínimo de 3 años desde la fecha de la adquisición.

o Justificación parentesco con el donante por cualquier medio admitido en derecho.

b) Empresa familiar y Sociedades Familiares:

• 95 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades.

o Los requisitos son similares a los de la norma estatal, con las especialidades que siguen:

- el plazo de mantenimiento de la adquisición por el donatario se reduce a 5 años (10 en la normativa estatal).
- la edad del donante sea al menos de 60 años (65 en la normativa estatal).

• 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades, cuando se mantengan los puestos de trabajo. Deben mantenerse los puestos de trabajo durante 5 años.

o Se considerará que se mantienen los puestos de trabajo cuando se mantenga la plantilla media total de la empresa, negocio o entidad, calculada según el artículo 109 del TR de la LIS.

c) Dinero:

• Vivienda habitual: 57 por 100 por las donaciones en dinero de padres a hijos para que compren un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual de los donatarios.

Requisitos:

o Formalización: en escritura pública.

o Edad del donatario: menor de 36 años.

o Plazo: La vivienda debe adquirirse dentro del plazo máximo de 6 meses desde que se formaliza la donación.

o Patrimonio donatario inferior a 400.000 € en el momento de la donación.

o Importe: máximo de 60.000 € ó de 90.000 € si se trata de contribuyentes discapacitados con un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33 por 100.

• Empresa familiar: 99 por 100 por las donaciones dinerarias de padres a hijos u otros descendientes para la constitución o adquisición de una empresa individual o negocio profesional o para la adquisición de participaciones en entidades, cuando se creen nuevos puestos de trabajo.

Requisitos:

o Formalización: en escritura pública.

o Edad: inferior a 36 años.

o Plazo: La constitución o adquisición de la empresa individual, negocio o de las participaciones tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de 6 meses desde la formalización de la donación.

o Patrimonio donatario: inferior a 400.000 €.

o Importe: 30.000 € ó de 42.000 € si se trata de contribuyentes discapacitados con un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33 por 100.

o Límite de facturación negocio individual: Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocios del último ejercicio cerrado no puede superar los límites siguientes:

- 6.000.000 € en el caso de empresa individual.
- 2.000.000 € en el caso de negocio profesional.

La plantilla media debe incrementarse en los 12 meses siguientes a la donación y debe mantenerse durante 5 años.

o Más requisitos para adquisición de participaciones sociales: Si lo que se adquiere son participaciones de una entidad, además de cumplirse los requisitos anteriores, deberán cumplirse los siguientes:

- Las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar, como mínimo, el 50 por 100 del capital social de la entidad.
- El donatario tiene que ejercer funciones de dirección en la entidad.

• Reducción del 50 por 100 en las donaciones dinerarias de padres a hijos o a otros descendientes o entre colaterales hasta el tercer grado por creación de nuevas empresas y empleo: ya sea empresa individual, negocio profesional o entidad societaria, mediante la adquisición originaria de acciones o participaciones. Requisitos:

o Formalizarse en escritura pública haciendo constar expresamente que el donatario tiene que destinar el dinero a la creación de una nueva empresa.
o Desarrollar una actividad económica.
o Como mínimo, la empresa creada deberá emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
o En el plazo máximo de dieciocho meses desde el devengo del impuesto, el dinero adquirido deberá destinarse a la creación.
o La empresa deberá mantener su actividad económica 4 años.
o La base de la reducción será el importe del dinero invertido en la creación de la empresa, con un máximo de 200.000 euros.
o La cifra anual de negocios de la empresa no podrá superar el límite de 2.000.000 de euros durante los cuatro años.
o El donatario deberá tener un patrimonio preexistente inferior a 400.000 euros.
o En el caso de adquisición originaria de participaciones de una entidad societaria, las participaciones que adquiera el donatario deberán representar más del 50 % del capital social de la entidad y mantenerlas mínimo 4 años.
o En el caso de adquisición originaria de participaciones de una entidad societaria, el donatario no ha de tener ninguna vinculación con el resto de socios.

d) Otras:

• Patrimonio histórico o cultural:

o 99 por 100 a las donaciones al cónyuge o descendientes de bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural de las Illes Balears, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 años.

o 95 por 100 del valor de los bienes recibidos por el cónyuge o descendientes integrantes del patrimonio histórico español o del patrimonio histórico o cultural de las demás Comunidades Autónomas, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 años.

• Patrimonio protegido discapacitados: 99 por 100 de las donaciones que constituyan aportaciones a los patrimonios protegidos de titularidad de personas con discapacidad. Esta reducción es incompatible con la establecida por la adquisición de la vivienda habitual, anteriormente descrita.

III.4.3.2.2- Cuota íntegra corregida.- NOVEDAD 2013.-

Patrimonio preexistente (euros) Gurpos I y II Grupo III. Colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendinetes por afinidad Grupo III. Colaterales segndo y ercer grado por afinidad Grupo IV
De 0 a 400.000 1,00 € 1,5882 1,95 2,00
De 400.000 euros a 2.000.000 1,05 1,6676 2,00 2,10
De 2.000.000 a 4.000.000 1,10 1,7471 2,10 2,20
Más de 4.000.000 1,20 1,9059 2,30 2,40

III.4.3.2.3- Deducciones:

• Deducción por doble imposición internacional en los mismos términos que la norma estatal.

• Los descendientes y adoptados, cónyuge, ascendientes y adoptantes (Grupo I y II) podrán aplicar una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota líquida derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual T del 7 por 100. La fórmula a aplicar será:

Da = Cl – (BL x T), siendo
Da: deducción autonómica
Cl: cuota líquida
BI: base liquidable
T: 0,07
Cuando el resultado de multiplicar la base liquidable por T sea superior al importe de la cuota líquida, la cuantía de la deducción será igual a cero.

III.4.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas para los bienes inmuebles:

• NOVEDAD 2013.- General bienes inmuebles: (Antes 7 por 100) el tipo medio que resulte de aplicar la siguiente tarifa en función del valor real o declarado -si este último es superior al real- del bien inmueble objeto de transmisión o de constitución o cesión del derecho real:

Valor total inmueble hasta (euros) Cuota íntegra (euros) Resto valor hasta (euros) Tipo aplicable (%)
0 0 400.000,00 8
400.000,01 32.000,00 600.000,00 9
600.000,01 50.000,00 en adelante 10

No obstante, si el bien inmueble es calificable urbanísticamente conforme a la normativa aplicable como plaza de garaje, excepto en el caso de garajes anexos a viviendas hasta un máximo de dos -en el que se aplica la regla general anterior-, el tipo medio aplicable es el que resulte de aplicar la siguiente tarifa en función del valor real o declarado -si este último es superior al real- del bien inmueble garaje objeto de transmisión o de constitución o cesión del derecho real:
Valor total garaje hasta (euros) Cuota íntegra (euros) Resto valor hasta (euros) Tipo aplicable (%)
0 0 30.000,00 8
30.000,01 2.400,00 en adelante 9
A los efectos de lo dispuesto en los dos párrafos anteriores, la cuota íntegra ha de determinarse aplicando el tipo medio así obtenido a la base liquidable correspondiente al sujeto pasivo. El tipo medio es el derivado de multiplicar por cien el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de las anteriores tarifas por el valor total del inmueble. El tipo medio ha de expresarse con dos decimales, y el segundo decimal ha de redondearse por exceso cuando el tercer decimal sea superior a 5 y por defecto cuando el tercer decimal sea igual o inferior a 5.
• General bienes muebles: 4 por 100.

• Reducidos:

Novedad 2013.- Tipos Reducidos derogados:

o El 1 por 100 en la transmisión particular de viviendas calificadas como VPO.
o El 3 por 100 en la adquisición de vivienda habitual a determinados colectivos: menores o discapacitados, familia numerosa.
o El 2 por 100 en la constitución de concesiones administrativas y actos y negocios jurídicos análogos generadores de nuevos puestos de trabajo.
o El 4 por 100 en las transmisiones onerosas de bienes inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional.

Tipos reducidos vigentes:

o 0,5 por 100 para la transmisión de inmuebles situados en el ámbito territorial del Parque Balear de Innovación Tecnológica.

o Novedad 2013.- Si no se renuncia a la exención de IVA pudiendo hacerse: 4 por 100

o 3,5 por 100 en las transmisiones onerosas de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil o una empresa de nueva creación y el inmueble tenga que constituir la sede del domicilio fiscal o un centro de trabajo de la sociedad o empresa. Requisitos:

 Darse de alta por primera vez en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.
 Los socios, personas físicas que no estén o hayan estado de alta en el censo citado.
 Mantenerse en el ejercicio de la actividad al menos durante 4 años.
 Domicilio social y fiscal en las Illes Balears.
 La adquisición deberá formalizarse en un documento público, en el que se hará constar expresamente la finalidad de destinar el inmueble a la sede del domicilio fiscal o a un centro de trabajo, así como la identidad de los socios y las participaciones de cada uno.
 La adquisición del inmueble deberá tener lugar antes del transcurso de un año desde la creación de la empresa.
 desarrollar una actividad económica no es válida la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles.
 Emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social, durante los cuatro años.
 No debe haber ninguna vinculación entre el adquirente y el transmitente.

o 8 por 100 en la transmisión de vehículos turismos y todoterreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal.

o 0 por 100 a las transmisiones por actos ínter vivos de ciclomotores, así como de motocicletas, turismos y vehículos todo terreno con una antigüedad igual o superior a 10 años. No se aplica este tipo cero a la transmisión onerosa de vehículos calificados como históricos y los vehículos cuyo valor sea igual o superior a 20.000 €.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• Novedad 2013!!.- General: 1,2 por 100 (antes el 1 por 100).

• Reducido:

o Novedad 2013!!.-Derogado el tipo reducido del 0,5 por 100 en la adquisición de vivienda habitual de jóvenes, discapacitados y familias numerosas Sociedades de Garantía Recíproca: 0,1 por 100 para las escrituras que formalicen la constitución y cancelación de derechos de garantía a favor de Sociedades de Garantía Recíproca. Y también para las viviendas viviendas protegidas que no estén exentas.

• Novedad 2013!! Incrementado, Renuncia a la exención de IVA: 2 por 100 (antes 1,5 por 100) en el caso de documentos en que se haya renunciado a la exención a que se refiere el artículo 20.2 de la Ley del impuesto sobre el Valor Añadido.

• 0,5 por 100 en las escrituras notariales que documenten la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para financiar la adquisición de inmuebles que tengan que constituir el domicilio fiscal o un centro de trabajo de sociedades o empresas de nueva creación.

• 0,1 por 100 escrituras notariales que documenten la constitución de hipotecas unilaterales a favor de la Administración. Circunstancias:

• El hipotecante y deudor deberá ser un sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, con domicilio fiscal en las Illes Balears
• El acreedor garantizado debe ser una Administración Pública territorial o institucional.
• se formalice el derecho real de garantía deberá hacerse constar expresamente que su finalidad es garantizar las obligaciones derivadas del incumplimiento del aplazamiento o fraccionamiento concedido.

• Novedad 2013!! Tipos reducidos que se derogan:

o 0,5 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisición de vivienda habitual ciertos contribuyentes.

o 0,5 por 100 en determinados actos relacionados con viviendas protegidas que no estén exentas.

III. 4 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se aprueba la siguiente escala autonómica:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

NOVEDAD 2013 nuevas deducciones autonómicas:

• Deducción del 20 por 100 en la cuota íntegra autonómica en concepto de inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación. Limite máximo de deducción 600 euros. Se deben cumplir una serie de requisitos.

NOVEDAD 2013 derogaciones autonómicas:
• Se deroga el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears. No obstante, transitoriamente, podrán aplicarla los contribuyentes que verifiquen los mismos requisitos que establezca la legislación estatal para la aplicación, a partir del 1 de enero de 2013, de la deducción por inversión en vivienda.
• La deducción autonómica para el fomento del autoempleo.
• La deducción autonómica por el arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizado por jóvenes, discapacitados o familias numerosas.
• Deducción autonómica para los declarantes que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en áreas de suelo rústico protegido.

III.5. CANARIAS

III.5.1.- Normativa:

 Ley 10/2002, de 21 de noviembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en la Comunidad Autónoma de Canarias (B.O.E. de 18 de diciembre de 2002).

 Ley 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias (B.O.E. de 18 de junio de 2004).

 Ley 5/2004, de 29 de diciembre de Presupuestos Generales de Canarias (B.O.C. de 31 de diciembre de 2004).

 Ley 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias (B.O.C. de 30 de diciembre de 2006).

 Ley 14/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias (B.O.C. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 6/2008, de 23 de diciembre, de medidas tributarias incentivadoras de la actividad económica (BOC de 31 de diciembre y BOE de 14 de febrero de 2009).

 Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos B.O.C. de 23 de abril de 2009).

 Ley 11/2010, de 30 diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2011. BOC. núm. 257, de 31 de diciembre de 2010.

 Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitación de viviendas y otras medidas tributarias (BOC. núm. 255, de 30 de diciembre de 2011).

 Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales. (BOC. núm. 124, de 26 de junio de 2012).

 Resolución de 30 de julio de 2012, por la que se da publicidad al Texto actualizado a 1 de julio de 2012 del Texto refundido de las disposiciones legales dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto legislativo 1/2009, de 21 de abril. (BOC. 149 de 31 de julio de 2012).

 Ley 8/2012, de 27 de diciembre, de medidas administrativas y fiscales complementarias a las de la Ley 4/2012, de 25 de junio. (BOC. núm. 254, de 31 de diciembre de 2012).

 Ley 10/2012, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2013. (BOC. núm. 254, de 31 de diciembre de 2012).

III.5.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Se restablece la tributación por el Impuesto:

Mínimo exento.- En el supuesto de obligación personal, la base imponible se reducirá, en 700.000 euros.

El mínimo exento señalado en el apartado anterior será aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y a los sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir.
Exención de los patrimonios especialmente protegidos de los contribuyentes con discapacidad.

III.5.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.5.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”:

III.5.3.1.1.- Equiparaciones:

Se realizan las siguientes equiparaciones a efectos de las reducciones establecidas en Las Canarias 2/2004 art. 2, 3.1 y 3.2

a) las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptados;

b) las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptantes.
Estas equiparaciones regirán también respecto de la aplicación de los coeficientes multiplicadores de la LISD art.22.

III.5.3.1.2.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

Grupo I, adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años. Reducción Límite
Menores de 10 años de edad 100 por 100 138.650 euros
Mayores de 10 y menores e iguales de 15 100 por 100 92.150 euros
Mayores de 15 y menores e iguales de 18 100 por 100 57.650 euros
Mayores de 18 y menores e iguales a 21 100 por 100 40.400 euros

Grupo II, adquisiciones por desdendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes: Reducción
Cónyuge 40.400 euros
Hijos o adoptados: 23.125 euros
Resto de descendientes: 18.500 euros
Ascendientes o adoptantes 18.500 euros

Grupo III, adquisiciones por colaterales de segundo y tercergrado y por ascendientes y descendientes por afinidad Reducción
9.300 euros
Grupo IV, adquisiciones por colaterales de cuarto grado o de grados más distantes y extraños No habrá lugar a reducción alguna por razón de parentesco

a.2) Discapacitados:

• Además de las reducciones establecidas en la normativa estatal, la reducción siguiente:

o grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, 72.000 euros;
o grado de minusvalía igual o superior al 65%: 400.000 euros.

a. 3) Novedad 2013!! Reducción por edad:
• Adquisiciones por parte de personas de setenta y cinco años o más de edad, se aplica una reducción de 125.000 euros.

a. 4) Novedad 2013!! Reducción por seguros de vida:
• A las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, se aplicará una reducción del 100 por 100, con un límite de 23.150 euros.

b) Vivienda Habitual:

Novedad 2013!! Reducción del 99 por 100 en el caso de que se adquiera por el cónyuge, descendientes o adoptados del causante. Límite de 200.000 euros por el valor conjunto de la vivienda, que debe prorratearse entre los sujetos pasivos en proporción a su participación.
Podrán aplicar la citada reducción los parientes colaterales del causante que sean mayores de sesenta y cinco años de edad y hayan convivido con el mismo como mínimo los dos años anteriores a su fallecimiento.
Mantenimiento de la vivienda en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes al fallecimiento.

c) Empresa familiar y Sociedades Familiares:

El 99 por 100 cuando corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida.
El 95 por 100 cuando no existan descendientes o adoptados, los ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 99 %.

Que la adquisición consista en una empresa individual, negocio profesional, o derechos de usufructo sobre los mismos, o derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada.

o Exención en el IP conforme al art.4.8 LIP, en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento.

o Novedad 2013! Mantenimiento de la adquisición: que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco (antes diez años) siguientes al fallecimiento, salvo que el adquirente falleciese dentro de ese plazo, afecta a una actividad económica.

o Domicilio en las Islas: Que la actividad económica, dirección y control de la empresa individual, del negocio profesional o de la entidad cuyas participaciones se transmiten radiquen en el territorio de la Comunidad Autónoma de Canarias en el momento del fallecimiento y se mantengan en el mismo durante los cinco años (antes diez años) siguientes al fallecimiento del causante.

o Limitación cuantitativa: Que el valor de la empresa individual no exceda de tres millones de euros y el del negocio profesional no exceda de un millón de euros.

d) Novedad 2013!! 99 por 100 en las participaciones en entidades sin cotización en mercados organizados. Adquisición mortis causa que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida.
Cuando no existan descendientes o adoptados, los ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado, podrán aplicar una reducción por un importe del 95 por 100. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 99 %.
La presente reducción no se aplica en ningún caso a las participaciones en instituciones de inversión colectiva.
Requisitos:

o Que la actividad principal no sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
o Que la participación del causante en el capital de la entidad constituya al menos el 5 % del mismo, computado individualmente, o el 20 %, computado conjuntamente con el cónyuge, los descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad.
o Que el causante haya ejercido efectivamente funciones de dirección en la entidad y haya percibido por esta tarea una remuneración que constituya al menos el 50 % de la totalidad de los rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal.

e) Novedad 2013!! 97 por 100 por la adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural.

f) Novedad 2013!! 97 por 100 Reducción por la adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Natural.

III.5.3.1.3- Bonificaciones:

• 99,90 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones mortis-causa y de las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida, siempre que los adquirentes pertenezcan al Grupo I y II. Antes sólo Grupo I.

• Novedad 2013: se suprimen las bonificaciones del 99,9 por 100, para adquirentes y para beneficiarios de seguros de vida de los Grupos I y II.

III.5.3.2- Adquisiciones “inter vivos”:

III.5.3.2.1- Bonificaciones:

Novedad 2013!!: se suprimen las siguientes bonificaciones:

• 99,90 por 100, cuando los adquirentes sean del Grupo I y II, y la donación se formalice en documento público.

• 100 por 100 de la cuota del impuesto por la transmisión del pleno dominio o del derecho de usufructo de la vivienda habitual del transmitente siempre que el donatario sea descendiente o adoptado discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

III.5.3.2.2- Reducciones:

• 95 por 100 por la adquisición de una empresa o negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes o adoptados.
Requisitos:
o Que se formalice en escritura pública.
o Que el donante haya cumplido sesenta y cinco años, o se halle en situación de incapacidad.
o Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa.
o Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional cuyos elementos patrimoniales afectos son objeto de donación constituyan al menos el 50 % de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal.
o Que en la fecha de la donación el donante cese en la actividad empresarial o profesional y deje de percibir rendimientos de la misma.

• 50 por 100 por la adquisición de una empresa o negocio profesional a favor del las personas que no tengan parentesco con el donante pero que tengan vinculación laboral y tengan encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa. Se deben cumplir los mismos requisitos que para la del 95 por 100.

• 95 por 100 reducción por la adquisición de participaciones en entidades.

Dinero:
• 85 por 100, con el límite de 24.040 euros por la donación de cantidades en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. Se deben cumplir una serie de requisitos.
• 90 por 100, con el límite de será de 25.242 euros cuando el donatario acredite un grado de discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %.
• 95 por 100, con el límite de 26.444 euros cuando el donatario acredite una minusvalía igual o superior al 65 %.

Requisitos para la aplicación de estas reducciones:

o Formalización de la donación en escritura pública, en la que conste que su destino es la adquisición o rehabilitación por el donatario de su vivienda habitual.

o El destino de la cantidad donada ha de ser la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario.

o El plazo de adquisición de la vivienda es de seis meses a contar desde el devengo del impuesto que grava la donación.
En caso de construcción o rehabilitación, las obras deben comenzar en el mismo plazo indicado, no interrumpirse por causa imputable al sujeto pasivo y terminar dentro de los dos años siguientes al inicio.

o La vivienda ha de permanecer en el patrimonio del donatario como vivienda habitual durante al menos cinco años, a contar desde su adquisición o finalización de la construcción o rehabilitación.

o El importe donado, hasta el límite de la reducción, ha de aplicarse íntegramente a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del donatario.

• 85 por 100 con el límite de 100.000€, por la donación de cantidades en metálico con destino a la constitución o adquisición de una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de 40 años. Requisitos:

o Que la cantidad en metálico donada se destine a la constitución o adquisición de una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades.
o Constitución o adquisición en el plazo de 6 meses.
o El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalización de la donación no puede ser superior a 300.000 euros.
o Que la actividad principal no sea la gestión de un patrimonio.
o Que no haya vinculación entre la empresa y el donatario.
o Que el importe de la cifra de negocios neto del último ejercicio cerrado antes de la fecha de adquisición no puede superar los siguientes límites:
o Tres millones de euros, en caso de adquisición de una empresa individual.
o Un millón de euros, en caso de adquisición de un negocio profesional.
o Que las participaciones adquiridas por el donatario deben constituir al menos el 50% del capital social de la entidad.
o El donatario debe ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad y continuar ejerciéndolas durante 5 años.

• 95 por 100 por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.

III.5.4-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 6,5 por 100, para las transmisiones de inmuebles, constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía.

• Novedad 2013!! 7 por 100 (antes 6,5 por 100) para el otorgamiento de concesiones administrativas, transmisiones y constituciones de derechos sobre las mismas, y en los actos y negocios administrativos equiparados a ellas, siempre que tengan por objeto bienes inmuebles radicados en la Comunidad.
Cuando tengan por objeto bienes muebles el tipo es del 5,5 por 100.

• Novedad 2013!! 7 por 100 si se trata de expedientes de dominio, actas de notoriedad o actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley.

• Novedad 2013!! 7 por 100 si se trata de la transmisión de bienes inmuebles realizada por subasta judicial, administrativa o notarial.

• 1 por 100, con carácter general, en la constitución de una opción de compra sobre bienes inmuebles (antes también se aplicaba este tipo para pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza).

• Reducido:

o Novedad 2013!!: 5,5 por 100 (antes 4 por 100) a la transmisión de bienes muebles y semovientes, así como la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía.

o Vivienda habitual familia numerosa: 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa, y siempre que reúnan los siguientes requisitos o circunstancias:

- La suma de las bases imponibles en el IRPF de la familia no exceda de 30.000 €. Esta cantidad se incrementará en 12.000 € por cada hijo que exceda del número que la legislación vigente establezca como mínimo para que una familia tenga la consideración legal de numerosa.
- Dentro del plazo de los 2 años deberá procederse a la venta de la anterior vivienda habitual.

o Vivienda habitual discapacitados: 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente:

- minusvalía física, psíquica o sensorial del contribuyente igual o superior al 65 por 100 o
- minusvalía en alguno de los miembros de la unidad familiar del contribuyente y siempre que se den las siguientes circunstancias:

 Límite de la suma de las bases imponibles del IRPF correspondientes a los miembros de la familia del contribuyente en 40.000 €. Esta cantidad se incrementará en 6.000 € por cada miembro de la unidad familiar sin contar al propio contribuyente.
 Dentro del plazo de los 2 años deberá procederse a la venta de la anterior vivienda habitual.

o Vivienda habitual jóvenes: 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente menor de 35 años y siempre que se den las siguientes circunstancias

- Límite de la suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los miembros de la familia del contribuyente en 25.000 €. Esta cantidad se incrementará en 6.000 € por cada miembro de la unidad familiar sin contar al propio contribuyente.
- Que se trate de primera vivienda habitual del contribuyente.

En las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cónyuges casados en dicho régimen, el tipo del 4 por 100 se aplicará al 50 por 100 de la base liquidable cuando uno sólo de los cónyuges sea menor de 35 años.

o Vivienda habitual de protección oficial: 4 por 100 en aquellas transmisiones de vivienda de protección oficial que vaya a constituir la primera vivienda habitual.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 0,75 por 100 para los documentos notariales en general.

• Novedad 2013!!: 1 por 100, cuando se trate de documentos relativos a operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario.

Reducido:

• 0,40 por 100 en las primeras copias de escrituras cuando documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a su financiación, siempre que se trate de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual y que se cumplan los requisitos para la aplicación del 4 por ciento en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

• Sociedades de Garantía Recíproca: 0,1 por 100 para las escrituras que formalicen la constitución y cancelación de derechos de garantía a favor de Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en el territorio de la Comunidad autónoma de Canarias.

• 0 por 100 a las escrituras de novación modificativa de los créditos hipotecarios pactados de común acuerdo entre el acreedor y deudor, siempre que el acreedor sea una de los que se refiere la ley de subrogación y modificación de préstamos hipotecarios y la modificación se refiera a las condiciones del tipo de interés inicialmente pactado o vigente, a la alteración del plazo o a ambas.

III. 5. 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la siguiente escala autonómica con efectos 1 de enero de 2012:

Base liquidable hasta euros Cuota íntegra euros Resto base liquidable hasta euros Tipo aplicable porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 en adelante 22,58

 Novedades 2013 deducciones autonómicas:

• Deducción del 10 por 100 por donaciones con finalidad ecológica. Importe máximo de la deducción 150 euros.
• Deducción del 20 por 100, con el límite del 10 por 100 de la cuota íntegra, por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias.
• Deducciones por nacimiento o adopción de hijos.
• Deducción por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años.
• Deducción del 15 por 100, con un máximo de 500 euros, por alquiler de vivienda habitual.
• Deducción de 100 euros por contribuyentes desempleados.
• Deducción del 15 por 100 de los gastos de guardería, con el límite de 400€.
• Límites: La suma de las deducciones aplicadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún caso podrá superar el importe de la misma. Sobre un mismo bien no se podrá aplicar más de una de las deducciones previstas.

III.6. CANTABRIA

III.6.1.- Normativa:

 Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales en Materia de Tributos Cedidos por el Estado (B.O.E. de 25 de enero de 2003).

 Ley 6/2005, de 26 de diciembre de Medidas Administrativas y Fiscales para la Comunidad de Cantabria (B.O.E de 18 de enero de 2006).

 Ley de Cantabria 7/2007, de 27 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero. (BOC de 31 de diciembre de 2007).

 Resolución de 16 de junio de 2008, por la que se da publicidad a los límites de la cuantía de la reducción en la base imponible del ISD establecida por el artículo 1.2 de la Ley de Cantabria 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales en Materia de Tributos Cedidos por el Estado (B.O.E. de 25 de enero de 2003).

 Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado. (BOC de 2 de julio).

 Ley de Cantabria 6/2009, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Contenido Financiero (B.O.C. de 30 de diciembre de 2009).

 Ley 11/2010, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero. B.O.C. de 27 de diciembre de 2010.

 Ley de Cantabria 5/2011, de 29 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas. B.O.C. de 31 de diciembre de 2011.

 Ley de Cantabria 1/2012, de 12 de enero, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio, (B.O.C. de 24 de enero de 2012).

 Ley de Cantabria 9/2012, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Cantabria para el año 2013. (B.O.C. de 29 de diciembre de 2012).

 Ley de Cantabria 10/2012, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. (B.O.C. de 29 de diciembre de 2012).

III.6.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Restablecimiento de la tributación por el Impuesto:

 El mínimo exento se fija con carácter general en 700.000 euros.

 Escala del impuesto:

Base liquidable
-
Hasta euros Cuota
-
Euros Resto base liquidable
-
Hasta euros Tipo aplicable
-
Porcentaje
0,00 0,00 167.129,45 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5

III.6.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.6.3.1 Adquisiciones “mortis causa”:

III.6.3.1.1- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

o Grupo I: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años, 50.000 euros, más 5.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente.

o Grupo II: Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 50.000 euros.

o Grupo III: Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 euros.

o Grupo IV: Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.

a.2) Discapacitados:

Además de las anteriores, 50.000 euros para los adquirentes que tengan la consideración legal de discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. Esta reducción será de 200.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

b) Vivienda Habitual:

• Del 98 por 100 de reducción, con el requisito de permanencia señalado anteriormente, gozarán las adquisiciones de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o descendientes de aquél, o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento.

c) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• Del 99 por 100 en adquisición, que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, o, a falta de su existencia, ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado, de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero o participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio o de derechos de usufructo sobre los mismos. Se exige período de mantenimiento de 5 años, salvo fallecimiento del adquirente. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales.

d) Transmisiones consecutivas:

• Si unos mismos bienes en un período máximo de 10 años fueran objeto de dos o más transmisiones «mortis causa» a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible, además, el importe de lo satisfecho por el Impuesto en las transmisiones precedentes. Se admitirá la subrogación de los bienes cuando se acredite fehacientemente.

e) Otras:

• Seguros de vida: 100 por 100 de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. Se establece un límite del doble de la cuantía indemnizatoria establecida legalmente La base a tomar para el cálculo anterior será la establecida en la Tabla de indemnizaciones básicas por muerte, con algunas reglas Especiales.

• Patrimonio histórico o cultural: 95 por 100 de las adquisiciones de bienes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas.

• Novedad 2013!!: Deducción de la tasa por Valoración previa de inmuebles objeto de adquisición o transmisión en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurídicos por causa de muerte, bienes valorados por el perito de la Administración. Requisitos:

o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolución de ingreso indebido.
o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaración o declaración-liquidación.
o Que, en relación con la tributación por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoración, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administración en la actuación sujeta a la tasa.
o Que el Impuesto a que se sujete la operación realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento.
o Que la operación sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaración o declaración-liquidación de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoración sujeta a la tasa.
o Que la deuda de la operación sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

III.6.3.1.2- Bonificaciones:

• Bonificación del 99 por 100 sobre la cuota tributaria, para los contribuyentes incluidos en los grupos I y II. Antes el porcentaje de la bonificación variaba en función de la base imponible, y no se aplicaba a bases superiores a 325.000 euros.
Novedad 2013!! Se asimilan a los cónyuges, a los efectos de aplicación de esta bonificación autonómica de la cuota tributaria, las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

Los coeficientes multiplicadores para descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes o adoptantes no se aplican, queda eliminado del articulado (en 2009 los coeficientes multiplicadores desde el 0,01 al 0,04, lo que hacía que la tributación en estos casos fuera muy pequeña).

III.6.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.6.3.2.1- Reducciones:

a) Empresa familiar y Sociedades familiares:

99 por 100 en los casos de transmisión de participaciones “inter vivos”, a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, de un negocio profesional, incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero, o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención del Impuesto sobre el patrimonio, cumpliendo unos requisitos. Se exige período de mantenimiento de 5 años.

b) Otras:

• 95 por 100 cuando en la base imponible correspondiente a una donación al cónyuge, descendientes o adoptados de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónoma.

III.6.3.2.2- Bonificaciones:

Adquisición de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos:

• 99 por 100 en la cuota de la donación de la primera vivienda habitual de descendientes y adoptados, cónyuge o pareja de hecho (consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o convivencia de hecho) hasta Los primeros 200.000€ del valor real de la vivienda. En el caso de donación de terreno para construir una vivienda, el porcentaje anterior se aplicará sobre los primeros 60.000€.

• 99 por 100 en la cuota de la donación dineraria de padres a hijos u otros descendientes: adoptados, cónyuge o pareja de hecho (consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o convivencia de hecho), para la adquisición de la primera vivienda habitual. La deducción es sobre los primeros 100.000 euros donados. En el caso de donación de dinero para la adquisición del terreno sobre el que se va a construir la vivienda habitual, la deducción se aplica sobre los primeros 30.000 euros donados.

Requisitos para ambas:

o Que conste en documento público.
o Que el patrimonio preexistente no supere los 402.678,11€.
o Que el donatario tenga una renta familiar inferior a 4 veces el IPREM (anual 2010: 6.390,13 euros): 25.560,52€.
o Que la vivienda esté en la C.A. de Cantabria.
o Que permanezca en el patrimonio del donatario durante 5 años.
o La bonificación se podrá aplicar por el mismo donatario solo en la donación de una única vivienda o de terreno para construirla.

• 99 por 100 en la cuota de la donación de la vivienda habitual a favor del cónyuge o pareja de hecho cuando la donación se produzca como consecuencia de separación o divorcio, hasta los primeros 200.000€.

• 99 por 100 en la cuota de la donación dineraria, sobre los primeros 100.000€, tanto si se trata de única donación como donaciones sucesivas, donados de padres a hijos u otros descendientes, para la constitución o adquisición de una empresa individual o negocio profesional o para la adquisición de participaciones en entidades.

Requisitos:

o Que conste en escritura pública.
o Que la edad máxima del donatario sea 36 años.
o Que la adquisición de la empresa, negocio o participaciones se realice en el plazo de 6 meses desde la formalización de la donación.
o En caso de adquisición de empresa, deberá ser PYME.
o En caso de adquirir participaciones deberá ejercer funciones de dirección.
o Que durante 5 años el domicilio fiscal de la entidad se mantenga en la CA de Cantabria.

• 100 por 100 hasta los primeros 200.000 euros, para las empresas que cumpliendo los requisitos del apartado anterior, durante los doce meses siguientes a la constitución o adquisición su plantilla media total con respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.

• Novedad 2013!!: deducción de la tasa por Valoración previa de inmuebles objeto de adquisición o transmisión en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurídicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administración. Requisitos:
o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolución de ingreso indebido.
o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaración o declaración-liquidación.
o Que, en relación con la tributación por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoración, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administración en la actuación sujeta a la tasa.
o Que el Impuesto a que se sujete la operación realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento.
o Que la operación sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaración o declaración-liquidación de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoración sujeta a la tasa.
o Que la deuda de la operación sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

III.6.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Novedad 2013: General: 8 por 100 (antes 7 por 100) cuando se trate de la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía.

• Novedad 2013!!: 10 por 100 (antes 8 por 100) en transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, y para las plazas de garaje, salvo las anejos a la vivienda hasta un máximo de dos, para el tramo del valor real del bien que supere los 300.000€.

• Novedad 2013!!: 10 por 100 (antes 8 por 100) para tramos superiores a 30.000 euros, en transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales sobre garajes, salvo garajes anejos a la vivienda con un máximo de dos.

• 7 por 100 en las concesiones administrativas, constitución o cesión de derechos reales sobre las mismas, excepto derechos reales de garantía, y en los actos o negocios administrativos equiparados.

• Novedad 2013!!: Deducción de la tasa por Valoración previa de inmuebles objeto de adquisición o transmisión en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurídicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administración.

Requisitos:

o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolución de ingreso indebido.
o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaración o declaración-liquidación.
o Que, en relación con la tributación por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoración, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administración en la actuación sujeta a la tasa.
o Que el Impuesto a que se sujete la operación realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento.
o Que la operación sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaración o declaración-liquidación de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoración sujeta a la tasa.
o Que la deuda de la operación sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

Reducido:

A los efectos de aplicación de los tipos reducidos se asimilan a los cónyuges, las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho, de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

o Vivienda habitual 5 por 100 en los siguientes casos:

- Familia numerosa: Tener la consideración de titular de familia numerosa, o cónyuge del mismo.
- Minusválidos: Persona con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado de disminución igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.

Especialidades:

En caso de adquisición de la propiedad de la vivienda en pro indiviso, y una de ellas sea minusválido, aplicará el tipo reducido a cada uno de los propietarios en función de su porcentaje de participación.

- Menores de 30 años cumplidos. Cuando pertenezca pro indiviso solo aplicará al los que cumplan este requisito.

Será del 6 por 100 en el caso de que la adquisición se realice a cargo de la sociedad de gananciales y uno de los cónyuges sea menor de 30 años y el otro no.

- Viviendas situadas en municipios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población.

- En las transmisiones de viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en la normativa estatal 5 por 100.

El tipo será del 4 por 100 en las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando éste sea una persona física con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado de disminución igual o superior al 65 por 100.

Especialidades:

Si pertenece pro indiviso a varias y unas reúnen el requisito y otras no, aplicará en proporción a su porcentaje de participación.

o 5 por 100 en las transmisiones de inmuebles que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población.

o Novedad 2013!!: Se suprime el tipo reducido del 5% que se aplicaba a las transmisiones de viviendas o en promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo.

• 4 por 100: Cuando sea de aplicación alguna de las exenciones de la Ley 37/1992, I.V.A, siendo el adquirente sea sujeto pasivo del I.V.A. con derecho a deducción total y no haya renunciado a la exención.

• Los tipos reducidos, excepto el supuesto anterior, serán de aplicación a las viviendas que no superen un valor real de 300.000€.

• 4 por 100: Las transmisiones onerosas de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil participada en su integridad por jóvenes menores de 36 años con domicilio fiscal en Cantabria y el inmueble se destine a la sede de su domicilio fiscal durante 5 años.

• 4 por 100: Las transmisiones onerosas de una explotación agraria prioritaria familiar, individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en su integridad.

Tipos aplicables a la transmisión onerosa de bienes muebles:

• 4 por 100 en la transmisión de bienes muebles, semovientes, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto derechos reales de garantía.

• 8 por 100 en las transmisiones de vehículos, que superen los 15 caballos de potencia fiscal, las embarcaciones de más de 8 metros de eslora y los objetos de arte y antigüedades.

Los adquirentes que soliciten la aplicación de los tipos reducidos deberán presentar certificación acreditativa de estar en la situación requerida por los mismos.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• Novedad 2013!! Los documentos notariales tributarán en general al 1.5 por 100 (antes al 1 por 100). Por el mismo tipo y mediante la utilización de efectos timbrados tributarán las copias de las actas de protesto.

• Las matrices y las copias de escrituras y actas notariales, así como los testimonios, se extenderán en papel timbrado de 0,30 € por pliego, ó 0,15 € por folio. Las copias simples no estarán sometidas al impuesto.

• Reducido vivienda habitual: 0,3 por 100 en los documentos notariales en los que se protocolice la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el sujeto pasivo reúna alguno de los siguientes requisitos:

o Tener la consideración de titular de familia numerosa o cónyuge del mismo.
o Persona con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o mayor:

- Al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. En el caso de que la adquisición se realice a cargo de la sociedad de gananciales y uno de los cónyuges sea discapacitado, se aplica el tipo del 0,65 por 100. Tributación 0,3 por 100.
- Minusvalía física, psíquica o sensorial igual o mayor al 65 por 100: 0,15 por 100 en las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo con especialidades:

 El tipo de gravamen será como máximo del 0,2 por 100 cuando la propiedad sea pro indivisa y no todos los propietarios cumplan con el requisito de minusvalía.

 En cualquier caso siempre será del 0,15 por 100 en el caso de que la adquisición se realice a cargo de la sociedad de gananciales y sólo uno de los cónyuges sea discapacitado.

o Tener, en la fecha de adquisición del inmueble, menos de 30 años cumplidos. En el caso de que la adquisición se realice con cargo a la sociedad de gananciales y uno de los cónyuges tenga menos de 30 años, se aplica el tipo del 0,65 por 100.

Los tipos de gravamen reducidos no serán aplicables a los documentos notariales que protocolicen actos distintos a la adquisición de vivienda, aun cuando se otorguen en el mismo documento y tengan relación con la adquisición de la vivienda habitual.

• Viviendas de protección pública: 0,3 por 100 en los actos y contratos relacionados con las transmisiones de viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en la Ley del impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Viviendas situadas en municipios de con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población: 0,3 por 100.

• 0,15 por 100 en las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o mayor al 65 por 100.

• 0,3 por 100 para los documentos notariales que formalicen la adquisición de inmuebles que vayan a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de sociedades mercantiles de jóvenes empresarios menores de 36 años con domicilio fiscal en Cantabria, durante 5 años manteniendo la forma societaria y la actividad económica.

• 0,3 por 100 en la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población.

Novedad 2013!! Los tipos reducidos sólo serán aplicables a la adquisición de viviendas que no superen el valor real de 300.000€. El tramo que supere este importe tributará al tipo del 1,5 por 100 (antes al 1 por 100).

• Novedad 2013!! Incrementado: Renuncia a la exención: Al tipo del 2 por 100 (antes al 1,5 por 100) en las primeras copias de escrituras que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se renuncia a la exención del IVA.

Bonificaciones:

• Bonificación del 99 por 100 sobre la cuota en caso de arrendamientos destinados a vivienda habitual.

Requisitos:

o Tener la consideración de titular de familia numerosa o cónyuge del mismo.
o Persona con minusvalía física, psíquica o sensorial en grado superior al 33 por 100.
o Persona con menos de 30 años cumplidos.
o Que se trate de viviendas de protección oficial.
o Que la renta anual satisfecha no sea superior a 8.000€.

• Novedad 2013!!: Deducción de la tasa por Valoración previa de inmuebles objeto de adquisición o transmisión en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurídicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administración. Requisitos:

o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolución de ingreso indebido.
o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaración o declaración-liquidación.
o Que, en relación con la tributación por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoración, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administración en la actuación sujeta a la tasa.
o Que el Impuesto a que se sujete la operación realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento.
o Que la operación sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaración o declaración-liquidación de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoración sujeta a la tasa.
o Que la deuda de la operación sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

III. 6. 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la escala autonómica siguiente:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 14.300,00 21,50
67.707,20 11.115,36 12.300,00 22
80.007,20 13.821,36 19.400,00 22,50
99.407,20 18.186,36 20.600,00 23,50
120.007,20 23.027,36 en adelante 24,50

 Deducción del 10 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición o rehabilitación de vivienda. Si se trata de segunda residencia con el límite de 300 €. El límite anterior será de 600 € si la vivienda adquirida o rehabilitada constituye su residencia habitual. Requisitos:

• Deberá cumplir los requisitos que establece la normativa estatal para la deducción por vivienda habitual.

• Cada contribuyente obligado a declarar sólo podrá beneficiarse de esta deducción por una sola vivienda.

• La vivienda deberá estar situada en los municipios que establece la Ley. Los criterios que se utilizarán para la determinación de los municipios serán la densidad de población y la tasa de envejecimiento de la población. En concreto que su tasa de envejecimiento esté por encima de la media de la Comunidad Autónoma y que su densidad de población sea inferior a la media de la Comunidad Autónoma.

 Deducción del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual con el límite de 300 €. Requisitos:
• Tener menos de 35 años, 65 ó más años o, cualquiera que sea la edad, si el contribuyente tiene la consideración de discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
• La base imponible, antes de las reducciones por mínimo personal y familiar, sea inferior a 22.000 € en tributación individual o a 31.000 € en conjunta.
• Las cantidades satisfechas deben exceder del 10 por 100 de la renta del contribuyente.
• El límite será de 600 € en los casos de tributación conjunta si, al menos, uno de los cónyuges cumple con los requisitos anteriores.

 Deducción de 100 € por cada descendiente menor de 3 años o ascendientes mayores de 70 años y por cada ascendiente o descendiente que tenga la consideración de minusválido con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. Requisitos del descendiente o ascendiente:

• Convivir más de 183 días del año con el contribuyente obligado a declarar. Se exceptúa de este requisito a los menores de 3 años.

• No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 € (se suprime el requisito que exigía no presentar la declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio).

 15 por 100 con un límite de 1.000 € en tributación individual y 1.500 € en conjunta, de las cantidades satisfechas por obras de mejora en viviendas situadas en la Comunidad de Cantabria, o en el edificio en la que la vivienda se encuentre.

La base estará constituida:

• Por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de entidades de crédito. Los límites se incrementarán en 500 € en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. En el caso de tributación conjunta el incremento de 500 € es por cada contribuyente con discapacidad. Las cantidades no deducidas podrán deducirse en los dos ejercicios siguientes. No darán derecho a la deducción las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad económica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos.

Que tengan por objeto:

• Una rehabilitación calificada como tal por la Dirección General de Vivienda del Gobierno de Cantabria.
• La mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio ambiente y la accesibilidad a la vivienda o al edificio en que se encuentra.
• La utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular: sustitución de instalaciones de electricidad, agua, gas, calefacción.
• Así como por las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del contribuyente.

 Novedad 2013!!: 15 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de S.A, S.R.L, S.A.L o S.R.L.L. y que tengan la consideración de PYMES. El límite de deducción aplicable será de 1.000 €. Requisitos:
• Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del año natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 años a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución.

• Que dicha participación se mantenga un mínimo de 3 años.

• Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos:

o Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Cantabria, al menos, durante 3 años a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución.
o Que desarrolle una actividad económica. A estos efectos no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 años a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución.
o Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona contratada, a jornada completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente en la Comunidad Autónoma de Cantabria. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 años a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución.
o Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los 12 meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros 24 meses.
o Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa.

• El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas o de dirección. Tampoco puede mantener una relación laboral con la entidad objeto de la inversión. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 años a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución.
• Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura pública, en la cual debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la respectiva inversión.

III.7. CASTILLA LA MANCHA

III.7.1.- Normativa:

 Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de Medidas en materia de Tributos Cedidos de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha (D.O.C.M. de 31 de diciembre de 2005).

 Ley 10/2006, de 21 de diciembre, por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos (D.O.C.M. de 30 de diciembre de 2006).

 Ley 14/2007, de 20 de diciembre, por la que se amplían las bonificaciones tributarias del impuesto sobre sucesiones y donaciones (D.O.C.M. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en materia de Tributos cedidos (DOCM de 17 de diciembre).

 Ley 18/2010, de 29 de diciembre, por la que se aprueba la escala autonómica del Impuesto sobre la renta de las personas físicas (DOCM, de 31 de diciembre de 2010).

 Decreto 303/2011, de 22 de diciembre de 2011, por el que se establecen las condiciones específicas a las que debe ajustarse la prórroga de los Presupuestos Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha de 2011 para 2012 (DOCM, de 23 de diciembre de 2011).

 Ley 2/2012, de 19 de abril, por la que se modifica la Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en Materia de Tributos Cedidos y se establecen otras medidas fiscales. (DOCM, de 13 de agosto de 2012).

 Ley 10/2012, de 20 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha para 2013. (DOCM, de 27 de diciembre de 2012).

III.7.2.- Impuesto sobre Patrimonio:

Esta comunidad nunca ha hecho uso de sus facultades normativas, por eso le es de aplicación la normativa estatal:
o Mínimo exento es de 700.000 €.
o La tarifa que establece la norma estatal.
o No se aplican deducciones o bonificaciones autonómicas.

III.7.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.7.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”:

Se asimilan a los cónyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos años anteriores a la fecha del devengo del impuesto y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla-La Mancha.

III.7.3.1.1- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 4 por 100 en las adquisiciones de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de aplicación la reducción estatal. Esta reducción se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 1 de mayo de 2012. Requisitos:

• La empresa individual, el negocio profesional o las entidades deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos deberán mantenerse durante los cinco años posteriores a la fecha del fallecimiento del causante.
• Deberán cumplirse los requisitos previstos en la norma estatal para esta reducción, salvo el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del causahabiente que se establece en cinco años.
• La presente reducción es compatible y se aplicará con posterioridad a la reducción establecida en la norma estatal.

III.7.3.1.2- Bonificaciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

El 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por personas que pertenecen al Grupo I y II.

a.2) Discapacitados:

• minusvalía igual o superior al 65 por 100: 95 por 100 de la cuota tributaria Esta deducción es compatible con las dos anteriores.

• También se aplicará este porcentaje a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad reguladas en la Ley de protección patrimonial de las personas con discapacidad. .

III.7.3.2- Adquisiciones “inter vivos”:

III.7.3.2.1.- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

 4 por 100 en las adquisiciones de participaciones de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades del donante que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de aplicación la reducción estatal. Requisitos:

• La empresa individual, el negocio profesional o las entidades deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos deberán mantenerse durante los cinco años posteriores a la fecha de la transmisión.
• Deberán cumplirse los requisitos previstos en la norma estatal para esta reducción, salvo el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del donatario que se establece en cinco años.
• La presente reducción es compatible y se aplicará con posterioridad a la
• establecida en la norma estatal.

b) Empresas Agrarias:

• El 100 por 100 de las reducciones por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en la Ley 19/1995 de Modernización de las Explotaciones Agrarias, si el contribuyente tenía su domicilio en esta Comunidad antes de la transmisión.

• El 100 por 100 por adquisiciones lucrativas de las explotaciones agrarias de carácter singular, definidas en la Ley 4/2004 de la Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, siempre que se realicen a favor de los hijos o del cónyuge del causante o donante.

Requisito de permanencia: Es necesario que se mantenga la condición de singular de la explotación en los 5 años posteriores al devengo.

Las 2 reducciones anteriores no podrán ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si su valor representa más de un 30 por 100 del valor total de la explotación agraria transmitida o si el valor real comprobado excede de 100.000 €.

• El 98 por 100 (95 por 100 estatal + 3 por 100 autonómica) cuando las transmisiones lucrativas se refieren a transmisiones de explotaciones agrarias preferentes o singulares que no cumplan los requisitos para aplicar la reducción anterior.

III.7.3.2.2- Bonificaciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

El 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por personas que pertenecen al Grupo I y II.

a.2) Discapacitados:

• minusvalía igual o superior al 65 por 100: 95 por 100 de la cuota tributaria Esta deducción es compatible con las dos anteriores.

• También se aplicará este porcentaje a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad reguladas en la Ley de protección patrimonial de las personas con discapacidad.

Requisitos para ambas:

o Residencia: El sujeto pasivo deberá tener su residencia habitual en Castilla-La Mancha.

o Formalidades: la donación deberá formalizarse en escritura pública, en la que expresamente deberá constar el origen y situación de los bienes y derechos donados y su identificación cuando se traten de bienes o derechos distintos de dinero o signo que lo represente.

o Permanencia: Cuando la donación no consista en dinero o signo que lo represente, los bienes y derechos donados no podrán ser objeto de transmisión y deberán mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 años siguientes a la fecha de la donación.

Cuando la donación consista en la adquisición de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que fuese de aplicación la exención del Impuesto sobre el Patrimonio, se entenderá cumplido el requisito de mantenimiento de la donación durante 5 años cuando durante dicho plazo el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 10 años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación.

III.7.4.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 8 por 100 (antes el 7 por 100) cuando se trate de la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos.
• También se aplicará el tipo del 8 por 100 (antes el 7 por 100) a las concesiones administrativas y a actos administrativos asimilados a la constitución de derechos, siempre que los mismos lleven aparejada una concesión demanial o derechos de uso sobre bienes de titularidad de entidades públicas calificables como inmuebles. La posterior transmisión onerosa por actos inter vivos tributará también al tipo del 8 por 100 (antes al 7 por 100).

• Reducidos:

o Vivienda habitual: 7 por 100 (antes 6 por 100) cuando la transmisión, constitución o cesión de derechos reales sobre inmuebles tenga por objeto la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que su valor real no exceda de 180.000 euros (en 2008, 140.100 €). En caso de copropietarios para todos ha de ser la primera vivienda.

o 7 por 100 (antes al 6 por 100) a la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de arrendamiento de vivienda que sea la residencia habitual del sujeto pasivo.

Requisitos:

- Que el sujeto pasivo tenga menos de 36 años y conste su fecha de nacimiento en el contrato
- Que el contrato de promesa u opción de compra reúna los requisitos necesarios para su inscripción en el Registro de la Propiedad
- Que la vivienda sea de protección pública
- Que se ocupe la vivienda en un plazo no superior a un mes desde la fecha de celebración del contrato.

o 6 por 100, para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, así como a la constitución de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía.

o 4 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que se cumplan los siguiente requisitos:
 Que sea aplicable la exención regulada en el IVA para las entregas de terrenos rústicos, las entregas de terrenos realizadas como consecuencia de la aportación inicial a las Juntas de Compensación o la relativa a las segundas y ulteriores entregas de edificaciones.
 Que el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, y tenga derecho a la deducción total del Impuesto por tales adquisiciones.
 Que no se haya producido la renuncia a la exención prevista en el IVA.

• Deducciones en transmisiones onerosas de explotaciones agrarias.- Deducción del 100 por 100 por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en la Ley 19/1995 de Modernización de las Explotaciones Agrarias, si el contribuyente tenía su domicilio en esta Comunidad antes de la transmisión.

• Bonificaciones:

o Bonificación del 99 por 100 de la cuota para las transmisiones de inmuebles y la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos realizadas por las comunidades de regantes con domicilio social en Castilla- La Mancha y que estén relacionadas con obras que hayan sido declaradas de interés general.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1,25 por 100 (antes 1 por 100) en general para las primeras copias de escrituras y actas notariales.

• Reducidos:

o Vivienda habitual: 0,75 por 100 (antes 0,5 por 100) en la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación, siempre que el valor real del inmueble no supere los 180.000 € (en 2008, 140.100€). En caso de adquisición en copropiedad debe ser la primera vivienda para todos los copropietarios. Este tipo no será aplicable a las escrituras que documenten los préstamos hipotecarios cuando el importe del préstamo es superior al valor declarado de la vivienda, aunque dicho importe no exceda del límite anterior.

o 0,75 por 100 (antes 0,5 por 100) en las escrituras que documenten la promesa u opción de compra, incluida en el arrendamiento de vivienda.

Requisitos:

- Que el sujeto pasivo tenga menos de 36 años y conste su fecha de nacimiento en el contrato
- Que la vivienda sea de protección pública
- Que se ocupe la vivienda en un plazo no superior a un mes desde la fecha de celebración del contrato.

o 1,5 por 100 para las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de inmuebles respecto de los cuales se haya renunciado a la exención en el IVA.

• Deducciones:

o Explotaciones agrarias:

- Deducción del 100 por 100 de la cuota para las transmisiones onerosas de explotaciones agrarias, establecidas en la Ley de Modernización de las Explotaciones Agrarias para contribuyentes con domicilio en esta Comunidad antes de la fecha de la operación.

- Deducción del 50 por 100 de la cuota para las transmisiones onerosas relacionadas con las explotaciones agrarias de carácter singular reguladas en la Ley de Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha.
- Deducción del 10 por 100 de la cuota para las transmisiones onerosas relacionadas con las explotaciones agrarias preferentes reguladas en la Ley de la Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha.

Éstas tres últimas deducciones por actividades agrarias no podrán ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias si dicho valor representa más de un 30 por 100 del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 €.

• Bonificaciones:

o Comunidades de regantes: 99 por 100 aplicable a los hechos imponibles realizados por las comunidades de regantes que tengan su domicilio fiscal en Castilla-La Mancha y que estén relacionados con obras que hayan sido declaradas de interés general.

o Sociedades de Garantía Reciproca: 99 por 100 en la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de una sociedad de garantía recíproca domiciliada en Castilla-La Mancha.

o Declaración de la obra nueva de construcciones afectas a actividades agrícolas: 50 por 100 para las primeras copias de escrituras públicas.

III. 7. 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Escala autonómica:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

 Deducciones:

o Deducción de 100 € por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, cuando el contribuyente pueda aplicar la reducción por descendientes regulada en la norma estatal. 500 € en caso de partos o adopciones de dos hijos. 900 € en el caso de partos o adopciones de tres o más hijos.
o Deducción de 150 € en caso de familias numerosas de categoría general y 300 € para las familias numerosas de categoría especial. Las deducciones anteriores serán de 300 y 900 €, respectivamente, cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo personal y familiar, tenga acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 y generen el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad.
o Deducción de 300 € por discapacidad del contribuyente con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
o Deducción de 200 € por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes regulado en la norma estatal, siempre que el grado de minusvalía sea igual o superior al 65 por 100.
o Deducción de 100 € para contribuyentes mayores de 75 años y que generen el derecho a aplicar el mínimo por ascendientes en la norma estatal. No son aplicables estas deducciones cuándo los ascendientes residan, durante más de 30 días naturales, en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por ésta en otros centros.

Normas comunes para aplicar las deducciones anteriores:

 La suma de los rendimientos netos y ganancias patrimoniales no podrá ser superior a 36.000 €.
 Las deducciones por discapacidad del contribuyente y la deducción por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes son incompatibles entre sí respecto de una misma persona.
 Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de las deducciones por nacimientos o adopción de hijos, por discapacidad de ascendientes o descendientes o por el cuidado de ascendiente mayor de 75 años, respecto de los mismos ascendientes, descendientes o personas mayores de 75 años, y la suma de los rendimientos netos y ganancias patrimoniales es superior a 36.000 €, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la proporción que resulta de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por descendientes, ascendientes y discapacidad prevista en la norma estatal.

o Deducción del 15 por 100, con un límite de 300 €, por las donaciones dinerarias destinadas al Fondo Castellano-Manchego de Cooperación o a organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de ayuda a personas con discapacidad y otras entidades que tengan la consideración de entidades sin fines lucrativos de conformidad con lo establecido en la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que dentro de sus fines principales estén la cooperación internacional, la lucha contra la pobreza y la ayuda a personas con discapacidad y la exclusión social. Estas entidades deben estar inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad de Castilla-La Mancha. La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación del órgano encargado de la gestión del Fondo Castellano-Manchego de Cooperación o de la entidad donataria.

o Deducción de 500 € los contribuyentes menores de 36 años o si se trata de mujeres cualquiera que sea su edad, que causan alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, siempre que la actividad económica se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Castilla-La Mancha y se mantenga la situación de alta en el censo durante un año. Si el alta se ha producido durante el año 2012 o en años posteriores y la cuota íntegra autonómica no fuera suficiente para aplicarla podrá aplicarse en los tres períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe restante de la deducción.

o Deducción del 15 por 100, hasta el límite del 10 por 100 de la cuota integra autonómica de las donaciones dinerarias efectuadas a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
 La Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y los organismos y entidades públicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la investigación y el desarrollo científico y la innovación empresarial.
 Las entidades sin fines lucrativos a las que se refiere la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que dentro de sus fines principales se encuentren la investigación y del desarrollo científico y la innovación empresarial y se hallen inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad de Castilla-La Mancha.

o Deducción de 500 euros para el fomento del autoempleo.- Menores de 36 años o mujeres de cualquier edad que causen alta por primera vez en el censo de empresarios.

o Deducción por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial.- 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica del impuesto, hasta el límite del 10 por 100 de dicha cuota, de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo a favor una serie de entidades.

III.8. CASTILLA LEÓN

III.8.1.- Normativa:

 Ley 11/2000, de 28 de diciembre, de Medidas Económicas, Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 19 de enero de 2001).

 Ley 14/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Económicas, Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 18 de enero de 2002).

 Ley 21/2002, de 27 de diciembre, de Medidas Económicas, Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 30 de enero de 2003).

 Ley 13/2003, de 23 de diciembre, de Medidas Económicas, Fiscales y Administrativas (B.O.E de 15 de enero de 2004).

 Ley 9/2004, de 28 de diciembre de Medidas Económicas, Fiscales y Administrativas de Castilla-León (B.O.E. de 25 de enero de 2005).

 Ley 13/2005, de 27 de diciembre de Medidas Financieras de Castilla-León (B.O.C y L. de 29 de diciembre de 2005).

 Decreto Legislativo 1/2006, de 25 de mayo, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos cedidos por el Estado (B.O.C.y.L. de 31 de mayo).

 Ley 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras (B.O.C y L. De 29 de diciembre de 2006).

 Ley 9/2007, de 27 de diciembre, de medidas financieras. (BOCyL, de 28 de diciembre de 2007).

 Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de Tributos cedidos por el Estado.

 Ley 17/2008, de 23 de diciembre, de Medidas Financieras y de la creación de la Empresa Pública Castilla y León Sociedad Patrimonial y del Ente Público Instituto de Seguridad y Salud Laboral de Castilla y León (BOE de 12 de enero de 2009).

 Ley 10/2009, de 17 de diciembre, de Medidas Financieras. (B.O.C. y L. de 18 de diciembre de 2009).

 Ley 19/2010, de 22 de diciembre, de medidas financieras y de creación del Ente Público Agencia de Innovación y Financiación Empresarial de Castilla y León. (BOCyL. de 23 de diciembre de 2010).

 Decreto 71/2011, de 29 de diciembre, por el que se regulan las condiciones de la prórroga de los Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y León para 2011.

 Ley 1/2012, de 28 de febrero, de Medidas Tributarias, Administrativas y Financieras. (BOCyL de 29 de febrero de 2012).

 Ley 9/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas. (BOCyL. de 28 de diciembre de 2012).

 Ley 10/2012, de 21 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y León para 2013. (BOCyL. de 28 de diciembre de 2012).

III.8.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Restablecimiento de la tributación por el impuesto.

No ha hecho uso de su capacidad normativa, por lo que el mínimo exento es de 700.000 euros y la tarifa estatal.
Si ha regulado la exención para personas con discapacidad: Exención de los bienes y derechos que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, conforme a lo establecido en la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad.

III.8.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.8.3.1.-Adquisiciones “mortis causa”:

III.8.3.1.1.- Equiparaciones:

Equiparación entre la situación de unión de hecho y de matrimonio respecto de las reducciones en la base imponible del ISD.

III.8.3.1.2- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• Grupo I: Sin límite para adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 60.000 € más 6.000 € por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente.

• Grupo II: Con límite de 60.000 euros para adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes.

• Novedad 2013!!: para sujetos pasivos de los Grupos I y II una reducción variable calculada por la diferencia entre 175.000 € y la suma de las siguientes cantidades:

o Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de la normativa estatal.
o La reducción que les corresponda por pertenecer a los Grupos I y II.
o Las reducciones que les pudieran corresponder por discapacidad, adquisición de bienes muebles integrantes del patrimonio histórico, por indemnizaciones, explotaciones agrarias o por la adquisición de negocios.
o Si la diferencia es negativa, la reducción será cero.

a.2) Discapacitados:

• minusvalía física, psíquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100: 125.000 euros.

• minusvalía superior al 65 por 100: 225.000 euros.

Ambas reducciones se aplicarán además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante.

b) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades.

Los requisitos son similares a los de la norma estatal, excepto que el plazo de mantenimiento se reduce a 5 años.

No se incumplirá el plazo anterior cuando se transmitan los mismos bienes como consecuencia de una expropiación forzosa, o a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reducción, en estos casos el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de 7 años desde la primera

También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes.

c) Empresas Agrarias:

• 99 por 100 en las adquisiciones de explotaciones agrarias o derechos de usufructo sobre las mismas, cuando concurran las siguientes circunstancias:

- Causante: en la fecha de fallecimiento, tuviera la condición de agricultor profesional.
- Adquirentes: cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consaguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.
- Mantenimiento: el adquirente mantenga la explotación en su patrimonio durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento en ese plazo.

d) Otras:

• Patrimonio histórico artístico: 99 por 100 del valor de las adquisiciones de bienes muebles integrantes del Patrimonio Histórico Artístico, bienes inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural, siempre que sean cedidos para su exposición y cumplan ciertos requisitos.

• Indemnizaciones: 99 por 100 por las indemnizaciones que se reciban de las Administraciones Públicas por el síndrome tóxico o actos de terrorismo.

III.8.3.1.3.- Bonificaciones:

Novedad 2013!! Se suprimen las bonificaciones en la cuota. Antes se establecía una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria para grupos I y II.

III.8.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.8.3.2.1.- Reducciones:

Patrimonio especialmente protegido de contribuyentes con discapacidad.

100 por 100 por las donaciones realizadas al patrimonio especialmente protegido de contribuyentes con discapacidad, al amparo de la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad, con el límite de 60.000 euros.

Donación de dinero destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual.

Novedad 2013!!: 99 por 100 en la donación de dinero destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado un acogimiento familiar permanente o preadoptivo. Requisitos:

• Que el donatario tenga menos de 36 años o la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65 por 100 en la fecha de la formalización de la donación.
• Que el importe íntegro de la donación se destine a la compra de la primera vivienda habitual.
• Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Castilla y León.
• Que la adquisición de la vivienda se efectúe dentro del periodo de autoliquidación del impuesto correspondiente a la donación, debiendo aportar el documento en el que se formalice la compraventa. En este documento deberá hacerse constar la donación recibida y su aplicación al pago del precio de la vivienda habitual.
• El importe máximo de la donación será de 120.000 € y de 180.000 € en el caso de donatarios que tengan la consideración legal de minusválidos con un grado igual o superior al 65 por 100.

Donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero destinado a su constitución o ampliación.

Novedad 2013!!: 99 por 100 en las donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero destinado a su constitución o ampliación efectuadas por ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad. Requisitos:

• Que la empresa individual o el negocio profesional tengan su domicilio fiscal y social en el territorio de la Comunidad de Castilla y León.
• Que la empresa individual o negocio profesional no tengan por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
• Que la empresa individual o negocio profesional se mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que el donatario falleciera dentro de ese plazo.
• Que la donación se formalice en escritura pública. En el caso de donación de dinero, constará expresamente que el destino de la donación es, exclusivamente, la constitución o ampliación de una empresa individual o negocio profesional que cumpla los requisitos que se señalan en el presente artículo.
• Que, en el caso de donación de dinero, la constitución o ampliación de la empresa individual o del negocio profesional se produzca en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de formalización de la donación.

III.8.3.2.2- Bonificaciones

Novedad 2013!! Desaparece la bonificación regulada para las adquisiciones “inter vivos” de los Grupos I y II. Antes bonificación del 99 por 100 para las donaciones siempre que el adquirente sea el cónyuge, descendiente o adoptado del donante, es decir para los grupos I y II, excepto para los ascendientes y adoptantes.

III.8.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Novedad 2013!! General: 8 por 100 (antes 7 por 100), con carácter general, en la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía.

• Novedad 2013!! Tipo incrementado: 7 por 100 en las concesiones administrativas y demás actos y negocios administrativos equiparados a ellas, así como en la constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre las mismas, excepto de los derechos reales de garantía.

Tipos incrementados:

• Novedad 2013!! 10 por 100 en la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, cuya base imponible supere los 250.000 euros.

• Novedad 2013!! 8 por 100 en las transmisiones de vehículos de turismo y vehículos todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal y de aquellos otros bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte y antigüedades según la definición que de los mismos se realiza en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Tipos reducidos:

• Novedad 2013!! 5 por 100 en la transmisión de bienes muebles y semovientes, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto de los derechos reales de garantía, excepto en los casos en que sea de aplicación el tipo incrementado.

• Vivienda habitual:

• Novedad 2013!! 5 por 100 (antes el 4 por 100) para las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual. Requisitos:

o Que en el supuesto de ser titular de alguna vivienda, se proceda a su venta en el plazo máximo de un año desde la fecha de adquisición de la nueva.

o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no supere los 37.800 €, más 6.000 € adicionales por cada miembro superior al mínimo para obtener la condición de familia numerosa.

o Cuando el adquirente o cualquiera de los miembros de su unidad familiar tengan la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65 por 100, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

 En el supuesto de ser titular de alguna vivienda, que se proceda a su venta en el plazo máximo de un año desde la fecha de adquisición de la nueva.
 La suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de la unidad familiar no supere los 31.500 €.

o Cuando todos los adquirentes tengan menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

 Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes.
 Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 €.

o En las transmisiones de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

 Que se trate de la primera vivienda de todos los adquirentes.
 Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 €.

- 0,01 por 100 cuando la vivienda habitual esté radicada en un municipio de Castilla y León, a excepción de aquellos que excedan de 10.000 habitantes o, teniendo más de 3.000, disten menos de 30 Km de la capital de provincia. Todos los adquirentes tienen que tener menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados

• Novedad 2013!! General: 1,5 por 100 (antes 1 por 100) con carácter general en los documentos notariales.

• Tipos reducidos:

o Vivienda habitual:

- Novedad 2013!! 0,5 por 100 (antes 0,3 por 100) para las primeras copias de escrituras que documenten la adquisición de vivienda habitual y constitución de préstamos hipotecarios y créditos hipotecarios para esta adquisición, cuando se cumplan ciertos requisitos según que el adquirente sea titular de familia numerosa, minusválido, menor de 36 años y, en el caso de viviendas protegidas, se trate de la primera vivienda para todos los adquirentes.

- Novedad 2013!! 0,50 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual cuando concurran, simultáneamente, las siguientes circunstancias:

o Que todos los adquirentes tengan menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.
o Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes.
o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 €.

- 0,01 por 100 para adquisición de la residencia habitual que esté radicada en un municipio de Castilla y León. Requisitos:

o Todos los adquirentes tengan menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.
o Cuando se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes.
o Cuando el inmueble que vaya a constituir la residencia habitual esté situado en uno de los municipios de la Comunidad de Castilla y León, a los que se refiere la Ley autonómica.
o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes, no supere los 31.500 €.

- Novedad 2013!!: 0,01 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual, cuando concurran, simultáneamente, las siguientes circunstancias:

o Que todos los adquirentes tengan menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto.
o Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes.
o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mínimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 €.

o Novedad 2013!! Sociedades de Garantía Recíproca: 0,50 por 100 (antes 0,30 por 100) en los documentos notariales de constitución y cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que tenga su domicilio social en el ámbito de la Comunidad.

• Tipo incrementado

o Novedad 2013!! Renuncia a la exención de IVA: 2 por 100 (antes 1,50 por 100) para las escrituras que documenten transmisiones en las que se produzca la renuncia expresa a la exención del IVA.

• Bonificaciones:

o Del 100 por 100 de la cuota para los actos o negocios jurídicos realizados por las Comunidades de Regantes de Castilla y León relacionados con obras que hayan sido declaradas de interés general.

o Del 100 por 100 de la cuota aplicable a las primeras copias de escrituras que documenten la alteración del plazo, o la modificación de las condiciones del tipo de interés inicialmente pactado o vigente, el método o sistema de amortización y de cualesquiera otras condiciones financieras de los préstamos y créditos hipotecarios, siempre que se trate de créditos concedidos u obtenidos para la inversión en vivienda habitual.

o En ningún caso se aplicará esta bonificación a la ampliación o reducción del capital del préstamo o del crédito.

III. 8. 5 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la escala autonómica siguiente:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

 Deducciones.-

• Deducción por familia numerosa, por nacimiento o adopción de hijos y por partos múltiples o adopciones simultáneas.

• Deducción por adopción en general, incrementando mucho el importe deducible por hijos adoptados en el extranjero y estableciendo límites de base imponible.

• Deducción por cuidado de hijos, pudiendo optar entre deducir el 30 por 100 de las cantidades satisfechas a la persona emplada en el hogar, con el límite de 322 euros o el 100 por 100 de los gastos satisfechos por gastos escolares o guardería, con el límite de 1.320 euros.

• Incorpora la deducción de los gastos de guardería, con un máximo de 1.320 euros, cuando trabajan ambos progenitores, para bases imponibles medias o bajas y permitiendo trasladar la deducción no practicada a los 3 ejercicios siguientes.

• Deducción de 750 euros por disfrutar de la suspensión del contrato de trabajo o del permiso con motivo de paternidad. Si no se utiliza el máximo legal, la deducción será proporcional al permiso utilizado.

• Deducción por fomento del autoempleo para jóvenes y mujeres que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores por primera vez y mantengan dicha situación de alta durante un año, con el límite de hasta 1.020 euros en general y 2.040 euros en determinados municipios, permitiéndose además trasladar el importe no aplicado en el año a los 3 siguientes.

• Deducción del 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo la adquisición o rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente menor de 36 años, en un municipio de menos de 10.000 y más de 3.000 habitantes y estén a menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia.

• Deducción del 15 por 100, con límite de 300 euros cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar, para contribuyentes que tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por descendiente en el IRPF.

• Deducción del 7,5 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisición de vivienda habitual aplicable durante 5 años, con una base máxima de 9.040 euros siempre que se cumplan una serie de requisitos.

• Deducción 15 por 100 de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda habitual, con un límite de 459 euros para menores de 36 años, base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, no supere los 18.900 euros y en tributación individual y 31.500 en conjunta.

• Deducción del 15 por 100 por cantidades invertidas o donadas a fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural. Esta deducción no podrá exceder del 10 % de la base liquidable del contribuyente.

• Deducción sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el fomento del autoempleo de los autónomos que han abandonado su actividad por causa de la crisis económica.

o Los trabajadores autónomos comprendidos en el Régimen Especial de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos incluyendo a los trabajadores por cuenta propia incluidos en el Sistema Especial de Trabajadores por Cuenta Propia Agrarios que en algún momento del ejercicio 2012 se encuentren en situación legal de cese de actividad económica o profesional por motivos económicos, técnicos, productivos u organizativos determinantes de la inviabilidad de proseguir la actividad económica o profesional y que causen alta como trabajadores autónomos en los regímenes o sistemas mencionados anteriormente y en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores durante el ejercicio 2012 podrán deducirse 1.020 euros en la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siempre que la actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad.

III.9. CATALUÑA

III.9.1.- Normativa:

 Ley 25/1998, de 31 de diciembre, de Medidas Administrativas, Fiscales y de Adaptación al Euro (B.O.E. de 2 de febrero de 1999).

 Ley 19/1998, de 28 de diciembre, sobre situaciones convivenciales de ayuda mutua (B.O.E. de 10 de febrero de 1999).

 Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativa (B.O.E. de 25 de enero de 2002).

 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 17 de enero de 2003).

 Ley 7/2004, de 16 de julio, de Medidas Fiscales y Administrativas (D.O.G.C. de 21 de julio de 2004).

 Ley 12/2004, de 27 de diciembre de Medidas Financieras de Cataluña (D.O.G.C. de 31 de diciembre de 2004).

 Ley 21/2005, de 29 de diciembre de Medidas Financieras de Cataluña (D.O.G.C. de 31 de diciembre de 2005).

 Ley 17/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Financieras de Cataluña (D.O.G.C. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financiera (DOGC de 31 de diciembre).

 Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y administrativas. (D.O.G.C. 31de diciembre de 2009).

 Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulación del impuesto sobre sucesiones y donaciones (DOGC, de 7 de junio de 2010)

 Decreto Ley 3/2010, de 29 de mayo, de medidas urgentes de contención del gasto y en materia fiscal para la reducción del déficit público(BOE, de 28 de junio de 2010).

 Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobación de la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (DOGC, de 29 de julio de 2010).

 Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal.

 Ley 5/2012, del 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creación del impuesto sobre alojamientos en establecimientos turísticos (DOGC, de 23 de marzo de 2012).

 Decreto Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de medidas urgentes en materia fiscal que afectan al Impuesto sobre el Patrimonio (DOGC de 28 de diciembre de 2012).

 Decreto 170/2012, de 27 de diciembre, por el que se establecen los criterios de aplicación de la prórroga de los presupuestos de la Generalidad de Cataluña para el 2012 mientras no sean vigentes los del 2013. (DOGC, de 31 de diciembre de 2012).

III.9.2.- Impuesto sobre el Patrimonio

Se restablece el Impuesto.

 Novedad 2013!! Mínimo Exento: 500.000 euros (antes 700.000 euros)

 Novedad!! Para los ejercicios 2012 y 2013 la escala de gravamen a aplicar sobre la base liquidable del impuesto es la siguiente:

Base Liquidable Hasta Euros Cuota Integra Euros Resto Base Liquidable hasta Euros Tipo Aplicable %
0 0 167.129,45 0,210
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205
10.695.996,06 192.853,82 en adelante 2,750

 Bonificaciones en la cuota del impuesto para los ejercicios 2011, 2012 y 2013:

• Bonificación de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. Requisitos:
a) Que el sujeto pasivo tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Catalunya.
b) Que entre los elementos patrimoniales integrantes de la base imponible del impuesto se hayan incluido bienes y / o derechos que formen parte del patrimonio especialmente protegido del sujeto pasivo, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19).

• Importe de la bonificación: El 99 por 100 de la parte de cuota minorada que proporcionalmente corresponda al valor neto de los bienes y derechos por los que el sujeto pasivo tenga derecho a la bonificación.

• Cuota minorada: Cuota íntegra menos la deducción por impuestos satisfechos en el extranjero menos la bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla.

• Bonificación de las propiedades forestales. Se establece una bonificación del 95 por 100 en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenación debidamente aprobado por la Administración forestal competente de Catalunya.

III.9.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.9.3.1- Adquisiciones “mortis causa”:

III.9.3.1.1.-Equiparaciones:

Se asimilan a los cónyuges las Uniones estables de pareja de acuerdo con lo establecido por la disposición final primera de la Ley 10/1998, de 15 de julio, de Uniones estables de pareja, y dentro del ámbito de competencias asumidas por la Generalidad

III.9.3.1.2.- Reducciones:

Cálculo de la base de reducción por causa de muerte.- Los porcentajes de reducción:

• Por adquisición de bienes y derechos afectos a actividades económicas.
• Por adquisición de participaciones en entidades.
• Por adquisición de la vivienda del causante.
• De determinadas fincas rústicas y de bienes del causante utilizados en la explotación agraria del causahabiente.
• De bienes del patrimonio cultural y natural.

Se aplican sobre el importe resultante de haber deducido del valor de los bienes o derechos las cargas y gravámenes.

El valor así determinado, sin prorrateo del importe de las deudas y gastos legalmente deducibles, constituye la base de cálculo para la reducción, sin que en ningún caso la base liquidable sea negativa.

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

Grupo Composición Reducciones (euros)
I Descendientes, cualquiera que sea su filiación (legítima, natural o ilegítima no natural), o adoptados, menores de 21 años. + General: 275.000€.
+ Por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente o beneficiario: 33.000€.
La reducción total por ambos conceptos no puede exceder de: 539.000€.
II Descendientes y adoptados no incluidos en el Grupo I anterior (los de 21 o más años).
Cónyuges, ascendientes o adoptantes de cualquier edad. + Cónyuge: 500.000€.
+ Hijos: 275.000€.
+ Resto de descendientes: 150.000€.
+ Ascendientes: 100.000€.
III Colaterales de 2º y 3er grado.
Ascendientes y descendientes por afinidad. + General: 50.000€.
IV Las demás personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores No hay reducción

a.2) El 100 por 100 con el límite de 25.000 euros (9.195,49 en la estatal), por la percepción de cantidades sobre seguros de vida por el cónyuge, descendiente, ascendiente, adoptante y adoptado.
Los importes establecidos se reducen en el 50 por 100 en el caso de optar por aplicar cualquiera de las siguientes reducciones y exenciones:
• Reducción del 95 por 100 del valor de elementos patrimoniales afectos a empresa individual o activad empresarial.
• Reducción del 95 por 100 del valor de participaciones en entidades.
• Reducción del 95 por 100 por la adquisición de bienes del causante utilizados en la explotación agraria del causahabiente
• Reducción del 95 por 100 por la adquisición de bienes del patrimonio natural.
• Reducciones reguladas en la Ley Estatal 19/1995 de modernización de las explotaciones agrarias.
• Cualquier otra reducción de la base imponible o exención que requiera que el contribuyente la solicite o que dependa de la concurrencia de determinados requisitos cuyo cumplimiento corresponda exclusivamente a la voluntad del contribuyente.
Se exceptúa la reducción por vivienda habitual, que establece la sección sexta, reducción que es aplicable en todos los casos.

b) Por discapacidad y avanzada edad

• 275.000 € en las adquisiciones por causa de muerte por personas de 75 o más años de edad.

• De 275.000 € (47.858,58 en la estatal) en el caso de adquisición por personas con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y se amplía a 650.000 € (150.253,03 € en la estatal) para los contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior ese último porcentaje.

c) Vivienda habitual:

• Del 95 por 100 por adquisición de vivienda habitual. Límite de 500.000 € este límite conjunto se ha de prorratear entre los sujetos pasivos en proporción a su participación. Como resultado de dicho prorrateo, el límite individual para cada sujeto pasivo no podrá ser inferior a 180.000 €.

Parentesco: Es aplicable al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y a pariente colateral en caso de tener más de 65 años y haber convivido los 2 años anteriores al fallecimiento con el causante.

Mantenimiento: 5 años.

Se considera vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos por la normativa del IRPF: vivienda, un trastero y hasta dos plazas de aparcamiento.

Si en el momento del fallecimiento, el causante tenía la residencia efectiva en otro domicilio del que no era titular, también tiene la consideración de vivienda habitual aquella que tenía esta consideración hasta cualquier día de los diez (hasta 2009, dos años) años anteriores a la muerte del causante, siempre que la vivienda no haya sido cedida a terceros en el periodo mencionado.

La limitación de los 10 años no se tiene en cuenta si el causante ha tenido su último domicilio en un centro residencial o sociosanitario.

Con la nueva redacción, en el supuesto anterior ya no se incluye la exigencia “siempre que la vivienda no haya sido cedida a terceros en el período mencionado.”

d) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• El 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional del causante y también se aplica a los bienes del causante utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional ejercida por el cónyuge superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes en la partición hereditaria o el causante se los haya atribuido.
• Adquisiciones que correspondan al cónyuge, a los descendientes, a los ascendientes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad.
Personas que, sin tener la relación de parentesco, una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa o el negocio profesional del causante con una antigüedad de 10 años y tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o el negocio profesional con una antigüedad de 5 años.

• Del 95 por 100 del valor de las adquisiciones de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.

Los requisitos son parecidos a los de la normativa estatal pero el mantenimiento consiste seguir en el ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y afectación a ésta de los bienes y derechos en el patrimonio del adquirente en los 5 ejercicios siguientes al fallecimiento del causante.

• Del 97 por 100 en caso de adquisición de participaciones en sociedades laborales.

Se amplia a las personas sin parentesco pero con vínculos laborales o profesionales con la empresa, la reducción del 95 por 100 de la que actualmente gozan las transmisiones de empresas (vía donación o herencia).

Una vez aplicadas todas las reducciones, el exceso de base imponible puede reducirse en un 50 por 100 con los siguientes importes máximos para cada grupo:

o Grupo I: 125.000 €.
o Grupo II. Diferenciamos entre:

- Cónyuge: 150.000 €.
- Hijo o hija: 125.000 €.
- Resto de descendientes: 50.000 €.
- Ascendientes: 25.000 €

o Los importes anteriores se reducen a la mitad en el caso de que el contribuyente o la contribuyente opte por aplicar cualquiera de las siguientes reducciones:

- Por adquisición de empresas o participaciones en empresas.
- Por la adquisición de bienes del causante o la causante utilizados en la explotación agraria del causahabiente o la causahabiente.
- Por la adquisición de bienes del patrimonio natural.
- Las exenciones y reducciones reguladas en la Ley estatal de modernización de las explotaciones agrarias.
- Cualquier otra reducción en la base imponible o exención que requiera solicitud por parte del contribuyente o la contribuyente o que dependa de la concurrencia de determinados requisitos cuyo cumplimiento corresponda exclusivamente a la voluntad del contribuyente o la contribuyente.

e) Empresas agrícolas:

• Del 95 por 100 por adquisición de fincas rústicas de dedicación forestal situadas en terrenos incluidos en un espacio de interés natural del Plan de espacios de interés natural, por el cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales hasta el tercer grado. Es necesario que las fincas adquiridas se mantengan, durante los 10 años posteriores a la muerte del causante, en el patrimonio del adquirente.

• 95 por 100 sobre el valor neto de los elementos patrimoniales utilizados en el desarrollo de una explotación agraria que correspondan a las personas pertenecientes a los grupos I y II y colaterales, hasta el tercer grado del causante, cuyos titulares sean el causahabiente que sea el adjudicatario de los bienes en la partición hereditaria o le hayan sido atribuidos por el causante. También tienen derecho a esta reducción cuando la explotación agraria la lleve a cabo cualquiera de las personas jurídicas a las que se refiere el artículo 6 de la Ley del Estado 19/1995, de modernización de las explotaciones agrarias, en la cual participe el causahabiente que sea adjudicatario de dichos bienes.

Requisitos:

o Actividad: El causahabiente o la causahabiente deber tener la condición de agricultor o agricultora profesional.

o Objeto social: En el caso de que la adquisición se lleve a cabo por una persona jurídica, de las reseñadas anteriormente, el objeto social debe ser exclusivamente el ejercicio de la actividad agraria.

o Plazo: Los bienes adquiridos deberán mantenerse durante los 5 años siguientes a la muerte del causante o la causante.

o Mantenimiento de la actividad: El causahabiente o la causahabiente deberán mantener durante el plazo de 5 años, contados desde el devengo del impuesto, la condición de agricultor o agricultora profesional.

III.9.3.1.3 Tarifa.

Tarifa propia con tipos desde el 7 al 32 por 100 (la tarifa estatal va desde el 7,65 al 34 por 100).

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo
hasta euros euros hasta euros %
0,00 0,00 50.000,00 7
50.000,00 3.500,00 150.000,00 11
150.000,00 14.500,00 400.000,00 17
400.000,00 57.000,00 800.000,00 24
800.000,00 153.000,00 en adelante 32

III.9.3.1.4 Coeficientes multiplicadores.

Se suprimen los coeficientes multiplicadores de la cuota íntegra del impuesto por patrimonio previo preexistente y se crean unos nuevos coeficientes multiplicadores por razón del parentesco:

Grupos I y II Grupo III Grupo IV
1 1,5882 2

Las situaciones de convivencia de ayuda mutua se asimilan al resto de descendientes del grupo II a los efectos de la aplicación de las reducciones personal y adicional y por la adquisición de la vivienda habitual del causante.

III.9.3.1.5 Reducciones por sobreimposición decenal:

• Reducciones por transmisiones hereditarias consecutivas: dos o más en un período máximo de diez años, que afecten a unos mismos bienes o derechos, efectuadas a favor del cónyuge, descendientes, ascendientes, adoptantes o adoptados.

En la segunda y sucesivas se practica la reducción más alta de las siguientes:

o las cuotas del ISD satisfechas en transmisiones anteriores;

o el 50, 30 ó 10% del valor de los bienes, según que la segunda o ulterior transmisión se haya producido antes, respectivamente, del transcurso de 1, 5, o más años, desde la anterior transmisión. No obstante, cuando se trate de bienes a los que sea aplicable la reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, los porcentajes anteriores se aplican sobre el valor de los bienes no afectados por la misma.

III.9.3.1.6 Otras reducciones:

• Seguros de vida: Del 100 por 100, con un límite de 25.000 euros, sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con la persona contratante fallecida sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

• Bienes culturales de interés nacional y los bienes muebles catalogados: Del 95 por 100 por adquisición de bienes culturales de interés nacional y los bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley del patrimonio cultural catalán. En este caso el mantenimiento ha de ser por 10 años. En la obra propia de los artistas, la reducción será aplicable cuando el causante era el propio artista.

Las reducciones personales y adicionales se aplicarán de forma progresiva en función de los periodos y porcentajes siguientes:

Hechos imponibles entre 1/1/2010 y 30/06/2010 25%
Hechos imponibles entre 01/07/2010 y 30/06/2011 62,5%
Hechos imponibles a partir 01/07/2011 100%

III.9.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.9.3.2.1- Reducciones:

• Vivienda habitual:

Reducción del 95 por 100 por la donación de una vivienda o metálico para adquirirla que constituya la primera vivienda habitual del descendiente o la descendiente o de cantidades destinadas a la adquisición de esta primera vivienda. Se establece un importe máximo de hasta 60.000 € ó de 120.000 € si se trata de contribuyentes discapacitados con un grado igual o superior al 65 por 100.

Requisitos:

o Los límites máximos establecidos son aplicables tanto en el caso de donación única, como para el supuesto de donaciones sucesivas al mismo descendiente y simultáneas a diferentes descendientes.

o Resultarán únicamente de aplicación a las donaciones en metálico que se hayan realizado dentro de los tres meses anteriores a la adquisición de la vivienda habitual.

o Las donaciones en efectivo se han de hacer constar en escritura pública, expresando fehacientemente la voluntad de que la donación efectuada se destine a la adquisición de la primera vivienda habitual.

o El donatario ha de tener como máximo 36 años, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

o La base imponible total del Impuesto sobre la Renta del donatario, menos los mínimos personales y familiares, ha de resultar ser inferior o igual a 36.000 € anuales.

o Esta reducción no será aplicable a aquellas donaciones efectuadas con posterioridad a la adquisición de la vivienda en cuestión.

o Si se donan cantidades para adquirir la vivienda la reducción queda condicionada a que se adquiera el inmueble en los tres meses siguientes a la fecha de la primera donación.

• Donaciones de dinero a favor de descendientes para constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, siempre y cuando la empresa, el negocio o la entidad tengan su domicilio social y fiscal en Cataluña, que el donatario sea descendiente menor de 41 años y patrimonio no superior a 30.000 euros, puede aplicarse a la base imponible una reducción del 95 % del importe dado, con una reducción máxima de 125.000 euros, límite que se fija en 250.000 euros para los donatarios que tengan un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
La reducción queda condicionada a la constitución o adquisición en los 6 meses siguientes desde la fecha de la primera donación.

• Se crea una nueva reducción del 90 por 100 para las aportaciones al patrimonio protegido de las personas discapacitadas.

• El 95 por 100 por la donación de un negocio empresarial o profesional a favor del cónyuge, de los descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad. También pueden disfrutar de la reducción aquellas personas que, sin tener la relación de parentesco anterior, tengan una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa o el negocio profesional del donante, con una antigüedad mínima de 10 años y, además, tengan encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o negocio profesional del donante, con una antigüedad mínima de 5 años en el ejercicio de dichas tareas. Requisitos:

o Que la actividad sea ejercida por el donante de forma habitual, personal y directa.
o Que el donante haya cumplido 65 años, o cese anticipadamente en una actividad agraria, en los términos establecidos en el Reglamento (CE) 1257/1999 del Consejo, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.
o Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional, cuyos elementos patrimoniales afectos son objeto de donación, constituyan al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades económicas a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del donante.
o Que en la fecha de la donación el donante cese en la actividad empresarial o profesional y deje de percibir rendimientos de la misma.

• 95 por 100 por la donación de participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados regulados, a favor de personas con vínculos laborales o profesionales y no se trate del cónyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad. Requisitos:

o Que el donante haya cumplido 65 años, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.
o Que la entidad no tenga como actividad principal un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
o Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado individualmente, o del 20 por 100, computado conjuntamente con el cónyuge, los descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad.
o Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de dirección en la entidad y haya percibido por esta tarea una remuneración que constituya al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal.
o Que el donante, en la fecha de la donación, si ejerce funciones de dirección en la entidad, deje de ejercerlas y deje de percibir las correspondientes remuneraciones.
o Que el donatario tenga una vinculación laboral o de prestación de servicios con la entidad cuyas participaciones son objeto de adquisición gratuita, con una antigüedad mínima de 10 años, y que haya ejercido funciones de dirección en la misma como mínimo los 5 años anteriores a esta fecha.
o Que la participación del donatario en el capital de la entidad resultante de la donación sea de más del 50 por 100.
o El donatario debe mantener en su patrimonio, durante los 5 años siguientes a la donación, o al negocio jurídico equiparable, y salvo que fallezca en este plazo, los elementos que han sido objeto de la donación, y debe continuar ejerciendo en la entidad, durante el mismo plazo y con la misma excepción, funciones de dirección.

• 95 por 100 por la adquisición de participaciones en entidades, por parte del cónyuge, descendientes, ascendientes, adoptantes y adoptados o colaterales hasta el tercer grado. En caso de sociedades laborales, el 97 por 100.

• 95 por 100 de la donación de bienes del patrimonio cultural, a favor del cónyuge o los descendientes, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con la Ley 9/1993, de 30 de septiembre, del patrimonio cultural catalán. También se aplica la reducción por el mismo porcentaje respecto de las donaciones de bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural de otras comunidades autónomas así como a los regulados en la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Los bienes deben permanecer en el patrimonio del donatario durante los 5 años siguientes a la donación, salvo fallecimiento del donatario o porque los bienes sean adquiridos por la Generalidad o por un ente territorial de Cataluña.

• Tarifa de donaciones :

General:
Base liquidable
(Hasta euros) Cuota integra
(euros) Resto base
Liquidable (Hasta euros) Tipo (%)
0 0 50.000,00 7%
50.000,00 3.500,00 150.000,00 11%
150.000,00 14.500,00 400.000,00 17%
400.000,00 57.000,00 800.000,00 24%
800.000,00 153.000,00 En adelante 32%

Para el Grupo I y II, la cuota integra se obtiene aplicando sobre la base liquidable la escala siguiente:

Base liquidable
(Hasta euros) Cuota integra
(euros) Resto base
Liquidable (Hasta euros) Tipo (%)
0 0 200.000,00 5%
200.000,00 10.000,00 600.000,00 7%
600.000,00 38.000,00 En adelante 9%

Se aplican los mismos coeficientes multiplicadores que los señalados en la sección de adquisiciones “mortis causa”.

Los miembros de las parejas estables quedan asimilados a los cónyuges, a efectos de este Impuesto.

III.9.3.3.- Bonificación.

Los contribuyentes de los grupos I y II pueden aplicar una bonificación del 99% de la cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que integran su porción hereditaria.

III.9.4.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 8 por 100, en general, para la transmisión de inmuebles, y la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía.

• Reducidos:

o Vivienda habitual familia numerosa: 7 por 100 en caso de adquisición de vivienda habitual de una familia numerosa.

Requisitos:

- El sujeto pasivo debe ser miembro de la familia numerosa.
- La suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los miembros de las familias numerosas no debe exceder de 30.000 €, incrementándose en 12.000 € por cada hijo que exceda del número de hijos que la legislación vigente exige como familia numerosa.

o Vivienda habitual discapacitados 5 por 100 para la adquisición de vivienda habitual por discapacitados, siempre que la suma de las bases imponibles correspondientes a los miembros de la unidad familiar en la última declaración del IRPF no exceda de los 30.000 €.

o Vivienda habitual jóvenes: 5 por 100 a la transmisión de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo si en la fecha de devengo del impuesto éste tiene 32 años o menos, siempre que la base imponible en su última declaración del IRPF no exceda de los 30.000 €.

• Empresas inmobiliarias: Bonificación del 70 por 100 de la cuota en la transmisión de la totalidad o de parte de una o más viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario.

Requisitos:

o Que incorpore esta vivienda a su activo circulante con la finalidad de venderla.

o Que su actividad principal sea la construcción de edificios, la promoción inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia.

o La aplicación de esta bonificación es provisional, para lo cual sólo hace falta que se haga constar en la escritura pública que la adquisición de la finca se efectúa con la finalidad de venderla a un particular para su uso como vivienda. Para que sea definitiva, el sujeto pasivo deberá justificar la venta posterior de la totalidad de la vivienda y sus anexos bien a una empresa que cumpla los requisitos anteriores, o bien a una persona física para cubrir sus necesidades de alojamiento, dentro del plazo de 5 años (en 2008, 3 años) desde su adquisición. Este plazo es aplicable a los hechos imponibles que, habiendo sido acreditados antes del 31 de diciembre de 2008, no hayan agotado en esta fecha el plazo de 3 años regulado anteriormente.

A efectos de la aplicación de la bonificación, es preciso tener en cuenta las siguientes reglas especiales:

o Cuando se transmitan viviendas que formen parte de una edificación entera en régimen de propiedad vertical, la bonificación sólo es aplicable en relación con la superficie que se asigne como vivienda en la división en propiedad horizontal posterior, quedando excluida la superficie dedicada a locales comerciales.

o La bonificación es aplicable a la vivienda y al terreno en que se encuentra enclavado siempre que formen una misma finca registral y la venta posterior dentro del plazo de los 3 años comprenda la totalidad de la misma.

o En el caso de adquisición de partes indivisas, el día inicial del plazo de 3 años es la fecha de la adquisición de la primera parte indivisa.

o Quedan expresamente excluidas de la aplicación de esta bonificación:

- Las adjudicaciones de inmuebles en subasta judicial.
- Las transmisiones de valores en las que sea de aplicación el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores.

5 por 100 para la transmisión de medios de transporte: Exenciones: Se exceptúa de la obligación de presentar autoliquidación en las siguientes transmisiones:

o Ciclomotores.
o Motocicletas, turismos y vehículos todo terreno, de 10 o más años de antigüedad.
o En cualquier caso siempre habrá que presentar autoliquidación para los vehículos calificados de históricos y para aquellos cuyo valor sea igual o superior a 40.000 €.

• Bonificación del 100 por 100 en la cuota de TPO, en la transmisión de la vivienda habitual por el propietario a la entidad financiera acreedora o a una filial inmobiliaria del grupo, por no poder hacer frente al pago del préstamo o crédito hipotecario, siempre que:

o El transmitente continúe ocupando la vivienda mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra con la entidad financiera.
o El contrato de arrendamiento debe ser mínimo por 10 años.
o Sin perjuicio del derecho del arrendatario de volver a adquirir la vivienda antes de ese plazo.
o El importe máximo de esta bonificación es la aplicación del tipo impositivo sobre los primeros 100.000 euros de la base imponible.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1,5 por 100, en general, para los documentos notariales, a partir del 24 de marzo de 2012. Antes, 1,2 por 100, para hechos imponibles devengados entre el 1 de julio de 2010 y el 23 de marzo de 2012.

• Reducidos:

o Viviendas protegidas: 0,1 por 100 en el caso de documentos relacionados con la adquisición de viviendas declaradas protegidas, así como con los préstamos hipotecarios otorgados para su adquisición.

o Sociedades de garantía recíproca: 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitución y modificación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que desarrolle su actividad en el ámbito de la Comunidad.

o Prestamos para adquisición Vivienda habitual para jóvenes o discapacitados: 0,5 por 100 en el caso de documentos que formalicen la constitución y la modificación de préstamos hipotecarios otorgados en favor de contribuyentes menores de 32 años o con una discapacidad acreditada igual o superior al 33%, para la adquisición de vivienda habitual, siempre que la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar en su última declaración del IRPF no supere los 30.000 euros.

• Incrementado, Renuncia a la exención de IVA: 1,8 por 100, a partir del 24/03/2012, en el caso de documentos que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se haya renunciado a la exención en el IVA, hasta el 23/03/2012 el 1,5 por 100.

• Bonificación del 100 por 100 en la cuota tributaria del AJD, en vigor a partir del 24 de marzo de 2012:

Bonificación del 100 por 100, con el límite de 500.000 euros, cuando se acuerde entre deudor y entidad acreedora (del Art. 1 de la Ley 2/1994 subrogación y modificación de préstamos hipotecarios) una novación modificativa del crédito hipotecario, relativo al tipo de interés inicialmente pactado o vigente, o la alteración del plazo del crédito o ambas.

 Bonificación del 100 por 100 en la cuota tributaria del ITP-AJD, en los siguientes:

• En los contratos de arrendamiento con opción de compra sobre la vivienda habitual, firmados entre las entidades financieras acreedoras o una filial inmobiliaria del grupo, y los propietarios que transmitan la propiedad de su vivienda habitual a estas entidades. La bonificación alcanza a la opción de compra.

• Adquisición de viviendas por personas físicas que, al no hacer frente a los pagos, habían transmitido su vivienda a la entidad financiera acreedora o una filial inmobiliaria del grupo, y que posteriormente a los 10 años la vuelvan a adquirir.

Requisitos comunes a las bonificaciones del 100 por 100 sobre AJD, TPO e ITP-AJD.

• Que se trate de su vivienda habitual, conforme a la Ley del IRPF.
• Que se trate de titulares personas físicas.

III. 9. 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se regula la escala autonómica siguiente:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50
120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50
175.000,20 35.283,36 En adelante 25,50

 Deducción por inversión en vivienda habitual en el tramo autonómico. La cuantía de la deducción es el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en la adquisición de vivienda los siguientes porcentajes:

• Con carácter general el 7,5 por 100 como la parte autonómica que se aplica por defecto.
• 15 por 100, si se trata de obras de adecuación de vivienda de contribuyentes discapacitados.
• 9 por 100 cuando los contribuyentes se encuentren en alguna de las circunstancias siguientes:

o Tener 32 años o menos en la fecha de devengo del impuesto, siempre y cuando su base imponible no sea superior a 30.000 €.
o Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio.
o Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
o Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto.

 Interesa mencionar que sigue vigente la deducción autonómica por alquiler de la vivienda habitual:

Los contribuyentes pueden deducir el 10%, hasta un máximo de 300 euros anuales, 600 euros si pertenecen a familia numerosa, de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
• Que se hallen en alguna de las situaciones siguientes:
 Tener treinta y dos años o menos en la fecha de devengo del impuesto.
 Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres días o más durante el ejercicio.
 Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
 Ser viudo o viuda y tener sesenta y cinco años o más.
• Que su base imponible total, menos el mínimo personal y familiar no sea superior a 20.000 euros anuales.
• Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10% de los rendimientos netos del sujeto pasivo.

 Deducción del 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por la rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. La base máxima de la deducción no podrá superar los 9.040 €.

 Deducción del 100 por 100 de los intereses pagados en el periodo impositivo correspondientes a los prestamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias e Investigación para la financiación de estudios universitarios de tercer ciclo.

 Deducción de 150 € en declaración individual, o 300 € en conjunta, por nacimiento o adopción de hijos.

 Deducción de 150 € para aquellos contribuyentes que queden viudos. Se aplicara en la declaración correspondiente al ejercicio en que el contribuyente se quede viudo y en los 2 ejercicios posteriores. En el caso de que tenga a su cargo uno o mas descendientes, que den lugar al mínimo por descendientes establecido en la norma estatal, la deducción anterior será de 300 €.

 Deducción del 15 por 100, con un limite máximo del 10 por 100 de la cuota integra autonómica, por las donaciones realizadas a favor del Instituto de Estudios Catalanes y de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y de las realizadas a favor de centros de investigación adscritos a universidades catalanas que tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológica.

 Deducción del 25 por 100 de las cantidades donadas, con el limite máximo del 10 por 100 de la cuota integra autonómica, que se hagan a favor de centros de investigación adscritos a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalitat, que tengan por objeto el fomento de la investigación científica, el desarrollo y la innovación tecnológicos.

 Deducción del 15 por 100 de las cantidades donadas, con el límite máximo del 5 por 100 de la cuota integra autonómica, a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia.

 Deducción del 30 por 100, con el limite máximo de 6.000 €, de las cantidades invertidas por un ángel inversor en la adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución o de ampliación de capital de sociedades mercantiles que cumplan los siguientes requisitos:
De la sociedad:
- Tener la naturaleza de sociedad anónima, limitada, anónima laboral o limitada laboral.
- Tener el domicilio social y fiscal en Cataluña.
- Desarrollar una actividad económica.
- Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
- En el caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres anos anteriores a la ampliación.
- El volumen de facturación anual no debe superar el millón de euros.

• Otros requisitos
- La participación conseguida por el contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consaguinidad afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 por 100 del capital social objeto de la inversión o de sus derechos de voto.
- El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la entidad en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de dirección, y tampoco puede mantener una relación laboral con la entidad objeto de la inversión.
- Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la inversión respectiva.
- Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un periodo mínimo de 3 años.

 Deducción del 20 por 100 de las cantidades invertidas en la compra de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil. El importe máximo de esta deducción es de 10.000 €. Requisitos:

 La participación conseguida no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social.
 Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio durante un periodo de 2 anos, como mínimo.
 La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña y no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

III.10. EXTREMADURA

III.10.1.- Normativa:

 DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado (D.O.E. de 23 de diciembre de 2006).

 Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura (D.O.E. de 31 de diciembre de 2007.

 Ley 6/2008, de 28 de julio, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para 2008 (BOE de 31 de diciembre).

 Ley 8/2009, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura. (B.O.E. 30 de de diciembre de 2009).

 Ley 19/2010, de 28 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad Autonómica de Extremadura (DOE de 29 de diciembre de 2010).

 Ley 1/2012, de 24 de enero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para 2012 (DOE de 25 de enero de 2012).

 Ley 2/2012, de 28 de junio, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y e juego de la Comunidad Autónoma de Extremadura. (DOE de 29 de junio de 2012).

 Ley 3/2012, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para 2013. (DOE de 31 de diciembre de 2012).

 Ley 4/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras y Administrativas de la Comunidad Autónoma de Extremadura. (DOE de 31 de diciembre de 2012).

III.10.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Restablecimiento de la tributación por el impuesto.

El mínimo exento general, en el supuesto de obligación personal: 700.000 euros.

El mínimo exento para discapacitados físicos, psíquicos y sensoriales:

Mínimo exento Grado discapacidad
800.000 euros 33% > 50%
900.000 euros 50% > 65%
1.000.000 euros Igual o superior al 65%

Se aprueba la siguiente escala autonómica con efectos desde el 2012:

Base liquidable
Hasta euros Cuota íntegra
euros Resto base liquidable
Hasta euros Tipo aplicable
Porcentaje
0,00 0,00 167.129,45 0,300
167.129,45 501,39 167.123,43 0,450
334.252,88 1.253,44 334.246,87 0,750
668.499,75 3.760,30 668.499,76 1,350
1.336.999,01 12.785,04 1.336.999,50 1,950
2.673.999,01 38.856,53 2.673.999,02 2,550
5.347.998,03 107.043,51 5347998,03 3,150
10695996,06 275.505,45 En adelante 3,750

III.10.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

III.10.3.1.- Equiparaciones:

La Ley 5/2003 equipara plenamente la convivencia de hecho a cónyuges a efectos tributarios de legislación autonómica y en rendimientos, deducciones o exenciones.

III.10.3.2- Adquisiciones “mortis causa”:

III.10.3.2.1.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años, 18.000 €, más 6.000 € por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 70.000 € (15.956,87 más 3.990,72 € por cada año menos de 21 años en la norma estatal).

a.2) Discapacitados:


Reducción Grado discapacidad
60.000 euros 33% > 50%
120.000 euros 50% > 65%
180.000 euros Igual o superior al 65%

• Reducción propia cuando el caudal hereditario del causante no sea superior a 600.000 €. Requisitos:

- Que esté comprendido en los Grupos I y II.

- Que su patrimonio preexistente no supere los 300.000 €

- Novedad 2013!! El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, la cual sumada al de las restantes reducciones aplicables por el contribuyente, excluida la que corresponde a quienes padezcan una minusvalía igual o superior al 33 por 100 o un incapacidad permanente equiparable (antes excluía la relativa a los beneficiarios de pólizas de seguros de vida), deberá ser igual a 175.000 €. Si la suma de las restantes reducciones fuera igual o superior a 175.000 € no procedería la reducción.

- La aplicación del beneficio fiscal establecido en este precepto sólo podrá solicitarse por los obligados tributarios durante el plazo de presentación de la declaración o autoliquidación del impuesto.

b) Vivienda Habitual:

• En las adquisiciones de la vivienda habitual del causante, con los límites establecidos en la norma estatal, se aplicarán las reducciones conforme a la siguiente escala:

Valor real del inmueble %

Hasta 122.000 100
Desde 122.000,01 hasta 152.000 99
Desde 152.000,01 hasta 182.000 98
Desde 182.000,01 hasta 212.000 97
Desde 212.000,01 hasta 242.000 96
Más de 242.000 95

o Esta reducción es incompatible con la regulada para la adquisición de la vivienda habitual situada en Extremadura (siguiente).

• Del 100 por 100 del valor de la vivienda habitual del causante situada en Extremadura, cuando concurran las siguientes circunstancias:

- Calificación de protección pública: Que la vivienda sea de protección pública y mantenga tal calificación en la fecha de fallecimiento del causante.
- Parentesco: Que el adquirente sea el cónyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el año anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma durante los 5 años siguientes, salvo fallecimiento en ese plazo. Esta deducción la podrán aplicar, igualmente, las parejas de hecho que acrediten tal condición.
- Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento en ese plazo.
- Residencia: Que el adquirente tenga su residencia habitual en esta Comunidad.

Incompatible con la reducción estatal por vivienda habitual.

c) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 100 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional o de participaciones en entidades.

Requisitos:

o Exención IP: La empresa individual, el negocio profesional o las participaciones deben estar exentas en el impuesto sobre el Patrimonio.
o Domicilio: La actividad debe ejercerse en el territorio de la Comunidad de Extremadura. El domicilio fiscal de la empresa o negocio debe mantenerse durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante en la Comunidad de Extremadura.
o Parentesco: La adquisición debe corresponder al cónyuge o descendientes, a falta de éstos, a los ascendientes y colaterales por consanguinidad, hasta el tercer grado del causante.
o Participaciones sociales: En el caso de adquisición de participaciones tienen que representar al menos el 50 por 100 del capital social de la entidad, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad. Además, la entidad tenedora de las participaciones no puede cotizar en mercados organizados.
o Plazo: La adquisición debe mantenerse en el patrimonio del sujeto pasivo durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.
o No aplicable: No podrá aplicarse esta reducción cuando la empresa o el negocio tenga por objeto la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Esta reducción es incompatible, para una misma adquisición, con las establecidas en la normativa estatal.

d) Empresas Agrarias:

• 100 por 100 en las adquisiciones de explotaciones agrarias cuando se cumplan los requisitos de la Ley 19/1995, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

Esta reducción es incompatible, para una misma adquisición, con las establecidas en la normativa estatal.

III.10.3.3- Adquisiciones “inter vivos”:

III.10.3.3.1.- Reducciones:

a) Dinero:

• 99 por 100 sobre los primeros 120.000 € de las cantidades donadas a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional, o para adquirir participaciones en entidades.

Requisitos:

o Formalización: La donación debe formalizarse en escritura pública y en ella debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destina por parte del donatario a la constitución o adquisición de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional, o a la adquisición de sus primeras participaciones sociales en entidades que cumplan los requisitos previstos en este artículo.

o Edad: El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalización de la donación.

o Plazo: La constitución o adquisición de la empresa individual, del negocio profesional o de las participaciones sociales tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de seis meses desde la formalización de la donación.

o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 euros en la fecha de formalización de la donación.

o Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocios del último ejercicio cerrado no puede superar los límites siguientes:

- 3 millones de euros en el caso de adquisición de empresa individual.
- 1 millón de euros en el caso de adquisición de negocio profesional.

o En el caso de adquisición de las participaciones de una entidad, deberán cumplirse los requisitos anteriores y, además, los siguientes:

- Debe tratarse de participaciones en entidades que, con forma de sociedad anónima o limitada, realicen una actividad empresarial o profesional prevista en su objeto social.

- Las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar, como mínimo, el 50 por 100 del capital social de la entidad.
- El donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad.

o Tanto en el caso de adquirir una empresa o un negocio profesional como en el supuesto de adquirir participaciones sociales, no tiene que existir ninguna vinculación entre aquéllas y el donatario.

o El domicilio fiscal o social de la empresa, negocio o entidad societaria han de estar situados en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura y mantenerse durante los 10 años siguientes a la fecha de la escritura pública de la donación.

o Mantenimiento: El donatario ha de mantener lo adquirido en su patrimonio durante los 10 años siguientes a la fecha de la escritura pública de la donación y no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición.

• 99 por 100 de las cantidades de dinero recibidas por los hijos y descendientes, mayores de edad o menores emancipados destinadas a la adquisición de la primera vivienda habitual de los donatarios, con el límite de 122.000 €. Requisitos:

o El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de 6 meses desde la fecha de la donación o desde la de primera donación, si las hay sucesivas.

o La donación deberá formalizarse en escritura pública y deberá constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la compra de la primera vivienda habitual.

o La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de Extremadura y mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 años siguientes a su adquisición, salvo fallecimiento.

o Se considera vivienda habitual la que se ajusta a la definición de la Ley del IRPF.

• 99 por 100 en las donaciones a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a formación de postgrado sobre los primeros 120.000 € de la cantidad donada. Requisitos:

o La donación debe formalizarse en escritura pública y en ella debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destina por parte del donatario a su formación de postgrado.

o El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalización de la donación.

o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 € en la fecha de formalización de la donación.

b) Vivienda habitual

• 99 por 100 en la donación a hijos, descendientes, mayores de edad o menores emancipados, de una vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, con el límite de 122.000 euros, y siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

o Las donaciones deben formalizarse en escritura pública, en la que conste que la vivienda donada va a constituir la primera vivienda habitual del donatario/s.
o Debe transmitirse el pleno dominio de la vivienda
o Debe ser la primera vivienda que adquiere el donatario y debe constituir su residencia habitual
o La vivienda que se adquiera debe estar ya construida y situada en uno de los municipios de Extremadura.
o La vivienda debe mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 años siguientes a su adquisición.
o Se considera vivienda habitual la que se ajusta a la definición de la Ley del IRPF.
o El patrimonio del donatario no debe ser superior a 402.678,11 euros.

• 99 por 100 por la donación a los hijos y descendientes, sobre los primeros 80.000 €, de un solar o del derecho de sobreedificación destinado a la construcción de la primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual. Requisitos:

o El solar o el derecho de sobreedificación donado debe estar situado o ejercerse en uno de los municipios de la Comunidad Autónoma de Extremadura.

o La transmisión será del pleno dominio sobre la totalidad del solar o del derecho de sobreedificación, sin que los donantes puedan reservarse derechos de usufructo, uso y habitación.

o La vivienda deberá estar construida en el plazo máximo de 4 años desde que se otorgue el documento público de donación. A efectos de su acreditación, deberá aportarse la correspondiente cédula de habitabilidad o la licencia de primera ocupación.

o El donatario no puede ser titular de otra vivienda en propiedad en el momento de la formalización de la donación.

o La vivienda construida sobre el solar, o tras ejercer el derecho de sobreedificación donado, deberá permanecer en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a la fecha de obtención de la cédula de habitabilidad o de la licencia de primera ocupación, salvo que fallezca durante ese plazo o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo o empleo más ventajoso u otras análogas.

o En el supuesto de que un mismo solar o derecho de sobreedificación se done por los ascendientes a más de uno de sus descendientes, se aplicará esta reducción sobre la porción adquirida a los que individualmente reúnan las condiciones especificadas en los apartados anteriores.

o No tienen derecho a esta reducción los contribuyentes a los que corresponda la aplicación de un coeficiente multiplicador superior al del primer tramo de la escala regulada en la normativa estatal.

c) Explotaciones agrarias

• 99 por 100 en las donaciones a los descendientes y cónyuge de una explotación agraria situada en el territorio de Extremadura o de derechos de usufructo sobre la misma.

d) Empresa familiar y Sociedades Familiares

• 99 por 100 del valor de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades societarias que no coticen en mercados organizados. Requisitos:

o Que sea de aplicación la exención del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Que la actividad se ejerza en Extremadura.

o Que el donante tenga 65 o más años o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez y que, si viniera ejerciendo funciones de dirección, dejar de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.

o Que los donatarios sean los descendientes o el cónyuge del donante.

o Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo fallecimiento durante dicho plazo.

o Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en Extremadura durante los 10 años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación.

o Que tratándose de adquisición de participaciones societarias, el donatario alcance al menos el 50 por 100 del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad.

• 99 por 100 sobre los primeros 120.000 € de las donaciones a los hijos y descendientes de inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional. Requisitos:

o En la escritura pública en la que se formalice la donación debe constar de forma expresa que el inmueble donado se destinará exclusivamente por parte del donatario a la constitución de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional.

o El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalización de la donación y estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal. El documento acreditativo del alta en el citado censo deberá ser incorporado por el Notario a la escritura de donación.

o La constitución de la empresa individual o del negocio profesional tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de seis meses desde la formalización de la donación.

o El inmueble debe conservarse en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a la fecha de la donación, salvo que fallezca durante ese plazo.

o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 € en la fecha de formalización de la donación.

o El domicilio fiscal de la empresa o del negocio ha de estar situado en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura y mantenerse durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de la donación.

o En el supuesto de que un mismo inmueble se done por los ascendientes a más de uno de sus descendientes, se aplicará esta reducción sobre la porción adquirida a los que individualmente reúnan las condiciones especificadas en los apartados anteriores.

III.10.4.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Con carácter general, en la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, la cuota tributaria se obtendrá aplicando la siguiente tarifa, desde el 29 de junio de 2012:

Porción de base liquidable comprendida entre Tipo
Entre 0 y 360.000 € 8,00%
Entre 360.000,01 y 600.000 € 10,00%
Más de 600.000 € 11,00%

• 8 por 100 a las concesiones administrativas y a los actos y negocios administrativos fiscalmente equiparados a aquéllas, como constitución de derechos, siempre que dichos actos lleven aparejada una concesión demanial, derechos de uso o facultades de utilización sobre bienes de titularidad de entidades públicas.

• Reducido:

o Protección oficial: 4 por 100 (antes 3 por 100) para las transmisiones de viviendas calificadas de Protección Oficial con precio máximo legal, que no hayan perdido esta calificación y no gocen de la exención prevista en la normativa estatal.

o Vivienda habitual: 7 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a destinarse a la vivienda habitual del contribuyente.

Requisitos:

- El valor real de la vivienda no puede superar los 122.000,00 €.
- Que la suma de las partes general y del ahorro de la base imponible del contribuyente no sea superior a 19.000 € o a 24.000 € (antes 23.000€) en declaración conjunta.
- Que las rentas anuales de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no pueden exceder de 30.000 € anuales, incrementados en 3.000 € por cada hijo que conviva con el adquirente.

o 6 por 100 a las transmisiones de inmuebles, cualquiera que sea su valor real, destinados exclusivamente a desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional. Requisitos:

- En la escritura pública en la que se formalice la transmisión debe constar de forma expresa que el inmueble se destinará exclusivamente por parte del adquirente al desarrollo de una actividad empresarial o de un negocio profesional.

- El adquirente debe estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal.

- La actividad tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de seis meses desde la formalización de la transmisión.

- El inmueble debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los tres años siguientes a la fecha de la transmisión, salvo que fallezca durante ese plazo.

o 6 por 100 para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, así como para la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía.

o 1 por 100 en la constitución de derechos reales de garantía, pensiones y fianzas, así como en la constitución de préstamos, incluso los representados por obligaciones y cesión de créditos de cualquier naturaleza.

• Bonificación vivienda habitual: del 20 por 100 de la cuota para la adquisición de vivienda habitual cuando en la transmisión se hubiera aplicado el tipo del 7 por 100. Deben concurrir alguna de las siguientes circunstancias:

o El contribuyente debe de tener menos de 35 años en la fecha del devengo del impuesto.

o El contribuyente sufra una discapacidad física, psíquica o sensorial y tenga la consideración de minusválido con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

En las dos circunstancias anteriores: en caso de matrimonio o pareja de hecho este requisito podrá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o un miembro de la pareja de hecho.

o La familia tiene que tener la condición de numerosa en la fecha de la adquisición.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: Novedad con efectos desde el 29 de junio de 2012!! 1,20 por 100, (antes 1,15 por 100) con carácter general para los documentos notariales.

• También tributará al 1,20 por 100 el acta notarial de terminación de obra, si no hubiera sido autoliquidada la escritura de obra nueva en construcción. Asimismo, si el acta notarial de terminación de obra pone de manifiesto la existencia de una variación sobre la declaración inicial contenida en la escritura de obra nueva en construcción, la base imponible estará constituida por el valor de lo modificado, y sobre ella se aplicará el tipo de gravamen anterior.

• Reducido:

o Sociedades de garantía recíproca: 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitución y cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que desarrolle su actividad en el ámbito de la Comunidad de Extremadura.

o 0,5 por 100 en las anotaciones Preventivas de embargo.

o Vivienda habitual: Novedad con efectos desde el 29 de junio de 2012!! 0,75 por 100 (antes el 0,4 por 100) en las escrituras que documenten la adquisición de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, así como la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación, siempre que concurran los requisitos para que sea de aplicación el tipo del 7 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

o Adquisición de Vivienda habitual y constitución de préstamos hipotecarios sobre la misma: 0,1 por 100 siempre que concurran los siguientes requisitos:

o Los mismos que para la aplicación el tipo del 7 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
o Que se trate de viviendas de protección pública y calificadas como viviendas medias.
o Atención ¡! Solo se aplica para los hechos imponibles devengados desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2013 (se prorroga este tipo que, en un principio, solo se estableció para 2012).

• Incrementado: renuncia a la exención: 2 por 100 para las escrituras que documenten transmisiones en las que se produzca la renuncia expresa a la exención del IVA.

III.10.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la siguiente escala autonómica:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 7.300,00 21,50
60.707,20 9.610,36 19.300,00 22
80.007,20 13.856,36 19.400,00 22,50
99.407,20 18.221,36 20.600,00 23,50
120.007,20 23.062,36 en adelante 24,50

 Deducción de 300 euros para mujeres emprendedoras el año en el que se den de alta en el censo de empresarios o profesionales.

 Deducción de 250 euros por jóvenes emprendedores (menores de 36 años) el año en el que se den de alta en el censo de empresarios y profesionales, siendo incompatible con la anterior.

 Deducción de 300 euros por hijo adoptado en el año, sujeta a límite de base imponible.

 Deducción autonómica por trabajo dependiente. 75 euros sobre la cuota íntegra autonómica cuando se perciban rendimientos del trabajo cuyo importe íntegro no supere la cantidad de 12.000 euros anuales siempre que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros.

 Deducción de 250 € por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que conviva, al menos, durante 183 días del periodo impositivo. Si el período fuera menor de 183 días pero superior a 90 días la deducción será de 125 €.

 Novedad 2013!! Deducción de 15 € en la cuota íntegra autonómica por la compra de material escolar, siempre que la suma de las base imponible general y del ahorro no sea superior a 19.000 € en caso de tributación individual ó 24.000 € en caso de tributación conjunta. Requisitos:

• Se podrá aplicar la deducción por cada hijo o descendiente por los que tengan derecho al mínimo por descendientes regulado en la normativa estatal.

• Sólo tendrán derecho a practicar la deducción los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, en el caso de que optaran por tributación individual.

 Novedad 2013!! Desde el 29 de junio de 2012 se derogan las siguientes deducciones:

• La deducción para los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental.
• De las donaciones puras y simples efectuadas a favor de la Comunidad Autónoma de Extremadura.
• Por las cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de bienes pertenecientes al Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño.
• Por las cantidades satisfechas por el alquiler de vivienda habitual.
• Por el importe satisfecho a la Seguridad Social por empleado de hogar.
• Por las cantidades satisfechas por las obras en la vivienda habitual.
• Por las cantidades invertidas durante el periodo impositivo en la adquisición de ordenadores personales para su uso en el entorno doméstico.

 Deducción por partos múltiples de 300 € por cada hijo nacido en el periodo impositivo, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 € en caso de tributación individual o a 24.000 € en caso de tributación conjunta.

 Deducción del 3 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisición de vivienda nueva por jóvenes, situada en la Comunidad Autónoma de Extremadura, acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública, que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente, con excepción de la parte correspondiente a intereses. También tendrán derecho a aplicar esta deducción cuando el contribuyente tenga la condición de víctima del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos cualquiera que fuera su edad. Requisitos:

• Que el contribuyente tenga su residencia habitual en Extremadura.
• Que su edad a la fecha de devengo del impuesto sea igual o inferior a 35
• años.
• Que el resultado de la suma de los rendimientos íntegros, del saldo positivo de imputaciones de renta y del saldo positivo o negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales, minorado en los gastos deducibles, no sea superior a 19.000 €.
• La base máxima de esta deducción vendrá constituida por el importe anual establecido como límite para la deducción de vivienda habitual contemplada por la norma estatal.
• Que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el periodo de imposición, exceda del valor que arrojase su comprobación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal.

III.11. GALICIA

III.11.1.- Normativa:

 Ley 3/2002, de 29 de abril, de Medidas de Régimen Fiscal y Administrativo (B.O.E. de 7 de junio de 2002).

 Ley 7/2002, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Régimen Administrativo (B.O.E. de 29 de enero de 2003).

 Ley 9/2003, de 23 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas (B.O.E. de 29 de enero de 2004).

 Ley 14/2004, de 29 de diciembre de Medidas Tributarias y de Régimen Administrativo de Galicia (B.O.E. de 3 de febrero de 2005).

 Ley 7/2005, de 29 de diciembre de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Galicia (D.O.G. de 30 de diciembre de 2005).

 Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el año (D.OG. de 29 de diciembre de 2006).

 Ley 16/2007, de 26 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia (D.O.G. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 9/2008, de 28 de julio, gallega de medidas tributarias en relación con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (DOGA de 7 de agosto y BOE de 19 de septiembre).

 Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el 2009. (DOGA de 31 de diciembre).

 Ley 9/2009, de 23 de diciembre, de de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el 2010. (D.O.G. de 30 de diciembre de 2009).

 Ley 8/2010, de 29 de octubre, de medidas tributarias en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados para la reactivación del mercado de viviendas, su rehabilitación y financiación, y otras medidas tributarias (BOE, de 3 de diciembre de 2010).

 Ley 15/2010, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas. (BOE, de 10 de febrero de 2011).

 Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado. (DOG, de 20 de octubre de 2011).

 Ley 12/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas. (DOG, de 30 de diciembre de 2012).

 Decreto 263/2012, de 27 de diciembre, por el que se regulan las condiciones de la prórroga de los presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el año 2012. (DOG, de 28 de diciembre de 2012).

 Ley 8/2012, de 29 de junio, de vivienda de Galicia. (DOG, de 24 de julio de 2012).

III.11.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Restablecimiento de la tributación por el impuesto.

El mínimo exento se fija en 700.000 €.

III.11.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

III.11.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”:

III.11.3.1.1.- Equiparaciones:

A los efectos de la aplicación de la Ley 9/2008, se equiparan al matrimonio las uniones de dos personas mayores de edad, capaces, que convivan con la intención o vocación de permanencia en una relación de afectividad análoga a la conyugal y que la inscriban en el Registro de Parejas de Hecho de Galicia, expresando su voluntad de equiparar sus efectos al matrimonio.

III.11.3.1.2.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• Disminución de la tributación a favor de descendientes o adoptados menores de 21 años.

Grupo I: 1.000.000 euros para los descendientes y adoptados menores de 21 años, más 100.000 euros por cada año menor de 21 años, con un límite de 1.500.000 euros.
Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 años o más y menores de 25, 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada año mayor de 21 hasta 24; de 25 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes: 18.000 euros.
Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros.

a.2) Discapacitados:

• Reducción de 150.000 en las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, cuyo grado de discapacidad sea igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.

• Reducción del 100 por 100 de la base imponible para personas pertenecientes a los grupos I y II que tengan una minusvalía igual o superior al 65 por 100, siempre que el patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 3.000.000 euros.

• En el caso de que el contribuyente no pueda aplicarse la reducción anterior y tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, la cantidad anterior se fija en 300.000 euros.

b) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 99 por 100 en los casos en que la base imponible estuviese incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, cuyo centro de gestión radicase en Galicia, o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos (PYMES). La reducción se practicará cuando concurran las siguientes circunstancias:

o Domicilio: Que el centro de gestión de la empresa o del negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y se mantenga durante los 5 años siguientes a la fecha de devengo del Impuesto.

o Exención en IP: Que a la fecha de devengo del Impuesto a la empresa individual, al negocio profesional o a las participaciones les sea de aplicación la exención regulada en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Ejercicio de la actividad: Que, la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos años anteriores al devengo del impuesto.

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante.

o Plazo: Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la adquisición en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

• 99 por 100 por la adquisición de bienes y derechos afectos a una actividad económica y de participaciones en entidades. Requisitos:

o Que el centro principal de gestión de la empresa o del negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre situado en Galicia.
o Que le sea de aplicación la exención del I.P.
o Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive.
o Que la persona adquirente mantenga lo adquirido y cumpla los requisitos de la exención del impuesto sobre el patrimonio durante los cinco años siguientes al devengo del impuesto.

c) Empresa Agraria:

• 99 por 100 en los casos de adquisición de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, así como, a partir de 2009, el valor de elementos de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructos sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias:

o Actividad: Que a la fecha de devengo el causante o su cónyuge tuviesen la condición de agricultor profesional.

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante.

o Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los 5 años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la explotación en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

o Ejercicio actividad: Que, la explotación agraria haya venido ejerciendo efectivamente actividades agrarias durante un periodo superior a los dos años anteriores al devengo del impuesto.

d) Vivienda Habitual

• 95 por 100 a 99 por 100 en función del valor real total del inmueble, con un límite de 600.000 euros:

Valor real del inmueble Porcentaje de reducción
Hasta 150.000 euros 99%
De 150.000,01 a 300.000,00 euros 97%
Más de 300.000 euros 95%

o Podrán aplicar esta reducción, los ascendientes, descendientes y colaterales, siempre que estos últimos sean mayores de 65 años y hayan convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.

o Cuando la adquisición corresponda al cónyuge, la reducción será del 100 por 100 con el límite de 600.000 euros.

o Plazo: Los adquirentes deberán mantener la vivienda durante los 5 años siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la explotación en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

No se pierde la reducción solicitada, si se vende dentro del plazo de los 5 años, pero se reinvierte la totalidad de su importe en una vivienda ubicada en Galicia que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del adquirente.

e) Adquisición de fincas rústicas incluidas en la Red gallega de espacios protegidos

• 95 por 100 en los casos de adquisición de fincas rústicas de dedicación forestal ubicadas en terrenos incluidos en la Red gallega de espacios protegidos, cuando concurran las siguientes circunstancias:

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante.

o Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la finca adquirida durante los 5 años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la explotación en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

• 99 por 100 del valor de adquisición de parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica, siempre que se mantenga la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupación de permanencia obligatoria en la gestión conjunta de las parcelas. Esta reducción deberá ser solicitada por el sujeto pasivo en la presentación de la declaración del Impuesto. El porcentaje de reducción se aplicará sobre el resultado de deducir del valor del bien o derecho el importe de las cargas y gravámenes, consideradas deducibles en la norma estatal, así como la parte proporcional del importe de las deudas y gastos que sean deducibles, cuando éstos se tuviesen en cuenta en la fijación de la base imponible individual del causahabiente o donatario.

f) Otras:

• Se establece una reducción del 99 por 100 por indemnizaciones percibidas (e integradas en la base imponible) por los herederos de los afectados por el Síndrome Tóxico y por los herederos de víctimas por actos de terrorismo, independientemente de las demás reducciones que procedan, teniendo la misma carácter retroactivo.

• Desaparición de los Coeficientes multiplicadores para el Grupo I: La aplicación de un Coeficiente multiplicador en adquisiciones “mortis causa” para descendientes o adoptados menores de 21 años en función del patrimonio preexistente que iban desde el 0,01 al 0,04, hacía que la tributación en estos casos fuese prácticamente nula.

A partir de 2009, el coeficiente para el Grupo I es del 1 por 100, igual que para el Grupo II.

III.11.3.1.3.- Tarifa:

Tarifa reducida para la adquisición de bienes y derechos mortis causa y para la percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida para los Grupos I y II:

Base liquidable
hasta euros Cuota íntegra
-
(euros) Resto base liquidable
hasta euros Tipo aplicable
-
Porcentaje
0 0 50.000 5%
50.000 2.500 75.000 7%
125.000 7.750 175.000 9%
300.000 23.500 500.000 11%
800.000 78.500 800.000 15%
1.600.000 198.500 En adelante 18%

III.11.3.1.4.- Deducciones:

a) Para sujetos pasivos del Grupo I:

• 99 por 100 en las adquisiciones mortis causa.

b) Por parentesco:

• 100 por 100 en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos del grupo II, siempre que su base imponible fuese igual o inferior a 125.000 euros.

o Para el cómputo del límite de 125.000 euros, se tendrá en cuenta las bases imponibles de los pactos sucesorios, de las donaciones y demás transmisiones inter vivos equiparables y acumulables.

III.11.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.11.3.2.1.- Reducciones:

c) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• 99 por 100 en transmisión de participaciones inter vivos de una empresa individual un negocio profesional o de participaciones en entidades, cuando concurran los siguientes requisitos:

o Edad: Que el donante tuviera 65 años o más o se encontrara en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.

o Jubilación: Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.

No se entienden comprendidas en las funciones de dirección, la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad.

o Domicilio: Que el centro de gestión de la empresa o negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y que se mantenga durante los 5 años siguientes a la fecha del devengo del impuesto.

o Exención en IP: Que en la fecha del devengo del impuesto sea de aplicación la exención en el IP

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante.

o Plazo: Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el IP durante los 5 años siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera o transmitiera la adquisición en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

o Ejercicio de la actividad: Que, la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos años anteriores al devengo del impuesto.

En caso de incumplimiento de los requisitos de permanencia o de domicilio fiscal o de derecho a la exención en el IP, debe ingresarse el impuesto que se hubiera dejado de ingresar por la reducción practicada y los intereses de demora.

d) Empresa Agraria:

• 99 por 100 en transmisiones de participaciones de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, cuando concurran los siguientes requisitos:

o Edad: Que el donante tuviera 65 años o más o se encontrara en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.

o Actividad: Que en la fecha del devengo el donante tuviera la condición de agricultor profesional y perdiera tal condición a consecuencia de la donación.

o Parentesco: Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante.

o Plazo: Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria y su condición de agricultor profesional durante los 5 años siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera o transmitiera la explotación en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.

o Ejercicio actividad: Que, la explotación agraria haya venido ejerciendo efectivamente actividades agrarias durante un periodo superior a los dos años anteriores al devengo del impuesto

Estas reducciones contempladas en el apartado a) y b) son incompatibles, para una misma adquisición, entre sí y con la aplicación de las reducciones estatales, o con las contempladas en leyes especiales con relación a este impuesto.

• 99 por 100 del valor en la adquisición de parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica. En el mismo sentido que la reducción mortis causa.

e) Dinero:

• Para adquisición de vivienda habitual: La donación a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisición de su primera vivienda habitual da derecho a la aplicación de una reducción del 95 por 100 de la base imponible. Requisitos:

o Edad: El donatario debe tener menos de 35 años.

o Importe: El importe máximo de la donación o donaciones a favor del mismo donatario no podrá superar los 60.000 euros.

o Renta donatario: Base imponible último período impositivo, no podrá ser superior a 30.000 €.

o Formalización: en escritura pública manifestando el destino a la compra de la primera vivienda habitual del donatario.

o Plazo: El donatario deberá adquirir la vivienda ubicada en Galicia en los seis meses siguientes a la donación.

III.11.3.2.2.- Tarifa:

Se aprueba una tarifa reducida para la adquisición de bienes y derechos inter vivos para los Grupos I y II:

Base liquidable
hasta euros Cuota íntegra
-
(euros) Resto base liquidable
hasta euros Tipo aplicable
-
Porcentaje
0 0 200.000 5%
200.000 10.000 400.000 7%
600.000 38.000 En adelante 9%

La Tarifa para los Grupos III y IV es la regulada en la norma estatal.

A la cuota íntegra se le aplicarán los coeficientes multiplicadores siguientes, en función del patrimonio preexistente:

Patrimonio preexistente
- I y II III IV
Euros
De 0 a 402.678,11 1 1,5882 2
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 1 1,6676 2,1
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1 1,7471 2,2
Más de 4.020.770,98 1 1,9059 2,4

III.11.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 7 por 100, en general, para las transmisiones de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía.

• 6 por 100 para las adquisiciones de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitación cuando se reúnan todos los requisitos regulados en la norma del Impuesto sobre el Valor Añadido para considerar una obra como de rehabilitación, excepto que se trate de obras destinadas a la mejora y adecuación de cierres, instalaciones eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios, que se considerarán obras análogas. En la escritura pública se indicará que la vivienda va a ser objeto de inmediata rehabilitación y las obras deberán terminar en un plazo inferior de los 36 meses desde la fecha del devengo del Impuesto.

• Reducido:

o 1 por 100 (4 por 100 en norma estatal) para las transmisiones de embarcaciones de recreo y motores marinos.

o Vivienda habitual: 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente cuando éste sea una persona discapacitada con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100. Si la vivienda es adquirida por varias personas, el tipo se aplicará exclusivamente a la parte proporcional que corresponda al contribuyente discapacitado.

o 4 por 100 para la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas y menores de 36 años. de familias numerosas, cumpliéndose una serie de requisitos sobre el patrimonio de los adquirentes y su unidad familiar.

o 4 por 100 a las transmisiones de inmuebles que resulten no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido por tratarse de la transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial por sus propios medios. Requisitos:

 Que la empresa o el negocio profesional hubiera venido ejerciendo efectivamente las actividades de su objeto social durante un período superior a los dos años anteriores al devengo del Impuesto.

 Que el centro principal de gestión de la empresa o del negocio profesional se encuentre ubicado y que se mantenga durante los 5 años siguientes a la fecha de devengo del Impuesto en Galicia. Además durante dicho período de tiempo el adquirente no podrá hacer actos de disposición que den lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición o enajenar los inmuebles objeto del tipo reducido, salvo que la totalidad del importe se reinvierta en la compra de otros inmuebles ubicados en Galicia, ni tampoco los podrá desafectar.

 Este tipo reducido es rogado, debiendo solicitarse por el sujeto pasivo a la presentación del Impuesto.

• Bonificaciones:

o Del 50 por 100 por los actos y contratos que contengan transmisiones de terrenos para la construcción de parques empresariales y las agrupaciones, agregaciones, segregaciones o declaraciones de obra nueva que se realicen sobre fincas situadas en los mismos, siempre y cuando estos parques empresariales sean consecuencia del Plan de dinamización económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Orense.

o 95 por 100 a la transmisión o a la cesión temporal de terrenos integrantes del Banco de Tierras de Galicia. Mantenimiento: durante un período mínimo de cinco años del destino agrario del terreno.

o En la cuota del 100 por 100 para los arrendamientos de viviendas que se realicen entre particulares siempre que exista la intermediación del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo del Programa de vivienda de alquiler.

o Deducción del 100 por 100 para los arrendamientos de fincas rústicas, siempre que los arrendatarios tengan la condición de agricultores profesionales, en cuanto a la dedicación de trabajo y procedencia de rentas, y sean titulares de una explotación agraria a la cual queden afectos los elementos objeto del alquiler, o bien sean socios de una SAT, cooperativa de explotación comunitaria de la tierra o sociedad civil que sea titular de una explotación agraria a la que queden afectos lo elementos arrendados.

o Deducción del 100 por 100 para la transmisiones onerosas de parcelas forestales incluidas en la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica siempre que esas transmisiones sean realizadas entre miembros de las mismas o bien con terceros que se integren en dichas agrupaciones y mantengan la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupación de permanencia obligatoria en la gestión conjunta de las parcelas.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1 por 100, en general, para las primeras copias de escrituras y actas notariales.

• Reducido:

o 0,50 por 100 en las primeras copias de escrituras que documenten la primera adquisición de vivienda habitual o la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su financiación. Para aplicar este tipo es necesario que la suma del patrimonio de los adquirentes de la vivienda y, en su caso, de los demás miembros de sus unidades familiares no sobrepase la cifra de 250.000 €, más 30.000 € adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda del primero. Cuando el adquirente haya disfrutado de la reducción del 95 por 100, que contempla el legislador de la Comunidad de Galicia por las donaciones recibidas por los hijos o descendiente de dinero destinado a la adquisición de la vivienda habitual, el tipo de gravamen se aplicará al importe resultante de minorar la base liquidable en la cuantía del importe de la donación.

o Vivienda habitual: 0,75 por 100 en las primeras copias de escrituras que documenten la primera adquisición de vivienda habitual o la constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a su financiación, sujetas al impuesto sobre actos jurídicos documentados, en su modalidad de documentos notariales.

o Sociedades de garantía recíproca: 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitución y cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que desarrolle su actividad en el territorio de la Comunidad Autónoma de Galicia.

o 0,30 por 100 para la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas y menores de 36 años.

• Incrementado, renuncia a la exención de IVA: 2 por 100 en la transmisión de inmuebles adquiridos por un sujeto pasivo del impuesto sobre el Valor Añadido siempre que se produzca la renuncia a la exención del IVA.

• Bonificaciones:

o Deducción del 100 por 100 constitución de préstamos o créditos hipotecarios destinados a la cancelación de otros préstamos o créditos hipotecarios que fueron destinados a la adquisición de vivienda habitual. En el caso de que el nuevo préstamo hipotecario sea de una cuantía superior a la necesaria para la cancelación total del préstamo anterior, el porcentaje de deducción se aplicará exclusivamente sobre la porción de cuota que resulte de aplicarle a la misma el resultado del cociente entre el principal pendiente de cancelación y el principal del nuevo préstamo.

o Deducción del 100 por 100 en la subrogación y modificación de préstamos y créditos hipotecarios concedidos para la inversión en vivienda habitual. Las escrituras de créditos hipotecarios que recojan las operaciones a que se refieren los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios y siempre que se trate de créditos concedidos para la inversión en vivienda habitual. Este beneficio fiscal se aplicará en los mismos términos y condiciones que los reconocidos para los préstamos hipotecarios en dichos artículos.

o Del 50 por 100 por los actos y contratos que contengan transmisiones de terrenos para la construcción de parques empresariales y las agrupaciones, agregaciones, segregaciones o declaraciones de obra nueva que se realicen sobre fincas situadas en los mismos, siempre y cuando estos parques empresariales sean consecuencia del Plan de dinamización económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Ourense.

o Viviendas en alquiler: bonificación del 75 por 100 de la cuota en las escrituras públicas otorgadas para formalizar la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a vivienda de alquiler. Estará condicionada a que dentro de los 10 años siguientes a la finalización de la construcción no se produzca cualquiera de las siguientes circunstancias:

- Que exista alguna vivienda que no estuviera arrendada durante un periodo continuado de 2 años.
- Que se realice la transmisión de alguna de las viviendas. No se entiende producida la transmisión cuando se transmita la totalidad de la construcción a uno o varios adquirentes que continúen con la explotación de las viviendas del edificio en régimen de arrendamiento.
- Que algunos de los contratos de arrendamiento se celebrara por un periodo inferior a 4 meses.
- Que alguno de los contratos de arrendamientos tengan por objeto una vivienda amueblada y el arrendador se obligue a la prestación de algunos de los servicios complementarios propios de la industria hostelera.
- Que alguno de los contratos de arrendamiento se celebre a favor de personas que tenga la condición de parientes hasta el tercer grado inclusive con el promotor o promotores, si estos fueran empresarios individuales, o con los socios consejeros o administradores si la promotora fuera persona jurídica.

o Viviendas de protección autonómica: del 50 por 100 para las primeras copias de escrituras y actas notariales que contengan actos relacionados con viviendas de protección autonómica que no gocen de exención y se refiera a:

- Ventas de solares y cesión del derecho de superficie para su construcción.
- Declaraciones de obra nueva y constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal.
- Primera transmisión inter vivos del dominio de viviendas.

o Deducción del 100 por 100 para las transmisiones de parcelas forestales incluidas en la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica siempre que esas transmisiones sean realizadas entre miembros de las mismas o bien con terceros que se integren en dichas agrupaciones y mantengan la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupación de permanencia obligatoria en la gestión conjunta de las parcelas.

III.11.5 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la escala autonómica del Impuesto

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50

 Deducción de 300 euros por cada menor acogido conviviendo un mínimo de 183 días. Si la convivencia es por más de 90 días y menos de 183 la deducción será proporcional. Por parto múltiple 360 euros.

 Deducción de 300 € por cada hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo que conviva con el contribuyente a la fecha del devengo del impuesto. En el caso de parto múltiple esta deducción ascenderá a 360 € por cada hijo.

 Deducción del 20 por 100, con un límite de 4.000 euros, por la adquisición en constitución o ampliación, no mayor del 40 por 100 (ni menor del 1 por 100), de acciones o participaciones, debiéndose cumplir requisitos de mantenimiento, empleo mínimo de 2 personas, etc.

 Deducción del 15 por 100 (hasta 2011 el 20), con un límite de 4.000 euros, de las cantidades invertidas en la adquisición de acciones o participaciones, por suscripción de ampliaciones, con porcentajes entre el 1 y el 10 por 100, de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil.

 250 euros por familia numerosa general y 400 por categoría especial. Si algún cónyuge tiene una minusvalía superior al 60 por 100 los importes anteriores serán de 500 euros y 800 euros respectivamente.

 30 por 100 de las cantidades satisfechas con el límite de 200 euros, por cuidado de hijos por una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles 0-3 años.

 10 por 100 con el límite de 600 euros de las cantidades satisfechas a los terceros.

 10 por 100, con el límite de 300 euros por contrato de arrendamiento, de las cantidades que hubiera satisfecho durante el período impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, por joven de 35 o menos años, con BI inferior a 22.000 euros, contrato alquiler posterior a 1 de enero de 2003 y fianza depositada en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo.

 30 por 100, con el límite de 100 euros contratación de líneas de alta velocidad en el hogar.

 300 euros para los que causen alta por primera vez durante el período impositivo en el censo de empresarios profesionales y retenedores que desarrollen su actividad en Galicia, y mantengan dicha situación durante un año natural.

III.12. MADRID

III.12.1.- Normativa:

 Ley 13/2002, de 20 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 5 de marzo de 2003).

 Ley 5/2004, de 28 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas de Madrid (B.O.C.M. de 30 de diciembre de 2004).

 Ley 7/2005, de 23 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas de Madrid (B.O.C.M. de 30 de diciembre de 2005).

 Ley 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.C.M. de 29 de diciembre de 2006).

 Ley 7/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.C.M. de 28 de diciembre de 2007).

 Ley 3/2008, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOCM de 30 de diciembre).

 Ley 10/2009, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.C.M. de 29 de diciembre de 2009).

 Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado. (BOCM de 25 de octubre de 2010.)

 Ley 5/2010, de 12 de julio, de Medidas Fiscales para el Fomento de la Actividad Económica (BOCM, de 23 de julio de 2010)

 Ley 9/2010, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y Racionalización del Sector Público (BOCM, de 29 de diciembre de 2010).

 Ley 6/2011, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. (BOCM, de 28 de diciembre de 2011).

 Ley 8/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. (BOCM, de 29 de diciembre de 2012).

III.12.2.-Impuesto sobre el Patrimonio: Bonificación autonómica del 100%

 Mínimo Exento: 700.000 euros

 Bonificación general: Se aplicará una bonificación autonómica del 100 por 100 sobre la cuota resultante de aplicar las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado, en caso de que dicha cuota fuese positiva. No se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula.

 No obstante, sí tendrán que presentar declaración los sujetos pasivos que tengan bienes y derechos cuyo valor sume más de 2.000.000 €.

III.12.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

III.12.3.1.- Adquisiciones “mortis causa”:

III.12.3.1.1.- Equiparaciones:

En la aplicación de las reducciones en la base imponible, así como en los coeficientes multiplicadores en función de la cuantía del patrimonio preexistente y del grupo de parentesco, se asimilarán a cónyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

III.12.3.1.2.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 16.000 € más 4.000 € por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. La reducción no puede exceder de 48.000 €.

• Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes 16.000 €.

• Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000.

• Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.

b.1) Discapacitados:

• grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.: 55.000 €

• grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100: 153.000 €

Atención!!! Se aplican además de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco con el causante.

b) Vivienda Habitual:

• 95 por 100 por adquisición de vivienda habitual.

o Límite de 123.000 € en adquisiciones por el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante, o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante los 2 años anteriores al fallecimiento.

o Se exige mantenimiento durante 5 años.

c) Empresa Familiar, Sociedades Familiares, negocio profesional o participaciones en entidades:

• 95 por 100 del valor que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida.

Requisitos:

o Exención en IP: a los que sea de aplicación la exención regulada en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Plazo: La adquisición debe mantenerse durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo.

o Parentesco: Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95 por 100.

o Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95 por 100.

d) Otras:

• Seguro de vida: Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicará una reducción del 100 por 100 con un límite de 9.200 €, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

• Patrimonio histórico: 95 por 100 por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o Cultural de las Comunidades Autónomas, siempre que se mantenga, al menos, durante 5 años.

• Indemnizaciones: 99 por 100 por indemnizaciones percibidas (e integradas en la base imponible) por los herederos de los afectados por el Síndrome Tóxico y por los herederos de víctimas por actos de terrorismo, salvo sujeción al IRPF.

III.12.3.1.3.- Bonificaciones:

• 99 por 100 de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten aplicables, para las adquisiciones “mortis causa” por Grupo I y II.

III.12.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.12.3.2.1.- Bonificaciones:

• 99 por 100 para las donaciones a los sujetos pasivos de los grupos I y II, es decir las percibidas por ascendientes, descendientes, cónyuges, adoptados y adoptantes, cualquiera que sea su edad.

Requisitos:

o Deberá formalizarse en documento público.

o Cuando la donación sea en metálico o se realice en un depósito en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo es necesario que el origen de los fondos esté justificado y que en el documento público de formalización se manifieste el origen de los fondos.

III.12.4.- Escala del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Base liquidable (hasta euros) Cuota íntegra (euros) Resto base liquidable (hasta euros) Tipo aplicable (porcentaje)
0,00 0,00 8.313,20 7,65
8.313,20 635,96 7.688,15 8,50
16.001,35 1.289,45 8.000,66 9,35
24.002,01 2.037,51 8.000,69 10,20
32.002,70 2.853,58 8.000,66 11,05
40.003,36 3.737,66 8.000,68 11,90
48.004,04 4.689,74 8.000,67 12,75
56.004,71 5.709,82 8.000,68 13,60
64.005,39 6.797,92 8.000,66 14,45
72.006,05 7.954,01 8.000,68 15,30
80.006,73 9.178,12 39.940,85 16,15
119.947,58 15.628,56 39.940,87 18,70
159.888,45 23.097,51 79.881,71 21,25
239.770,16 40.072,37 159.638,43 25,50
399.408,59 80.780,17 399.408,61 29,75
798.817,20 199.604,23 En adelante 34,00

III.12.5.- Coeficientes multiplicadores.

Similares a los regulados en la normativa estatal:

Patrimonio preexistente en euros Grupos de artículo 20
I y II III IV
De 0 a 403.000 1 1,5882 2
De más de 403.000 a 2.008.000 1,05 1,6676 2,1
De más de 2.008.000 a 4.021.000 1,10 1,7471 2,2
De más de 4.021.000 1,20 1,9059 2,4

III.12.6.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 7 por 100 para la transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derecho reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía.

• Reducido: Vivienda habitual: 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa, cuando se den los siguientes requisitos:

o El inmueble debe constituir la vivienda habitual de la familia numerosa de la que sea titular el sujeto pasivo.

o En el caso de que la anterior vivienda habitual fuera propiedad de alguno de los titulares de la familia, la vivienda se venda en un plazo no superior a 2 años anteriores o posteriores a la compra de la nueva vivienda, salvo en los casos que establece la Ley.

o 2 por 100 para la transmisión de viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.

Requisitos:

• Que se formalice en documento público.
• Que se incorporen al activo circulante.
• Que la actividad principal sea la construcción, promoción o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia.
• Que la posterior venta se sujete a T.P.O. y se realice en 3 años desde la adquisición.

o 0,5 por 100 por las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular por carretera cuando dichos vehículos se hayan adquirido en 2008 y 2009 y se hayan beneficiado provisionalmente de la exención del Impuesto. En concreto, esta exención es para las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular por carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa.

 Bonificaciones:

• Novedad 2013: del 95 por 100 sobre la cuota que resulte de aquellas operaciones sujetas al ITP-AJD, modalidades de TPO y AJD, que estén directamente relacionadas con la puesta en funcionamiento de los Centros Integrados de Desarrollo.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1 por 100 en general para los documentos notariales.

• Reducido:

o Viviendas de protección pública: 0,2 por 100 cuando documenten la transmisión de viviendas de protección pública, en las que el adquirente sea persona física y con una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados.

o Viviendas : Cuando documenten transmisiones de viviendas incluyendo, en su caso, los anejos y las plazas de garaje que se transmitan conjuntamente con la vivienda, se aplicará el siguiente cuadro:

Valor real Tipo de gravamen
De 0 a 120.000 € 0,4 por 100
De 120.001 € a 180.000 € 0,5 por 100
De 180.001 € o más 1 por 100

o Se mantienen los mismos tipos de gravamen del cuadro anterior para la constitución de hipoteca en garantía de préstamos para la adquisición de vivienda cuando el prestatario sea una persona física.

o Sociedades de garantía recíproca: 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitución y modificación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca con domicilio fiscal en el territorio de la Comunidad Autónoma de Madrid.

• Incrementado: renuncia a la exención de IVA: 1,5 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención del IVA.

 Bonificación del 100 por 100 de la cuota tributaria en la modalidad de Actos Jurídicos documentados, en determinadas operaciones de modificación y subrogación de préstamos y créditos hipotecarios por inversión en vivienda habitual.

Operaciones:

• La modificación del método o sistema de amortización.
• La alteración del plazo de amortización y del tipo de interés inicial.
• Cualquier otra modificación de las condiciones financieras.
• Subrogación de créditos hipotecarios que no alteren las condiciones pactadas, excepto sobre las anteriores, siempre que se trate de créditos obtenidos o concedidos para la inversión en vivienda habitual.
• No se aplicará a la ampliación o reducción del capital del préstamo o crédito.

• Novedad 2013: del 95 por 100 sobre la cuota que resulte de aquellas operaciones sujetas al ITP-AJD, modalidades de TPO y AJD, que estén directamente relacionadas con la puesta en funcionamiento de los Centros Integrados de Desarrollo.

III.12.7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la escala autonómica del Impuesto.

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 11,60%
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70%
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30%
53.407,20 7.883,34 Resto 21,40

• Mínimos por descendientes: se incrementa el correspondiente al tercer hijo de 3.672 a 4.039,20 y el del cuarto de 4.182 a 4.600,20 euros.

• Deducción por nacimiento o adopción de hijos:

o Primer menor: 600 €.
o Segundo menor: 750 €.
o Tercer menor o sucesivos: 900 €.
o En el caso de partos o adopciones múltiples, las cuantías se incrementarán en 600 € por cada hijo.
o La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el número de miembros de dicha unidad familiar.

• Deducción de 600 €/hijo por adopción internacional. Esta deducción es compatible con la deducción por nacimiento o adopción de hijos.

• Deducción desde los 600 a los 900 euros, por acogimiento familiar de menores en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor durante más de 183 días del período impositivo. La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el número de miembros de dicha unidad familiar.

• 900 euros deducción por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o discapacitados.

• Deducción del 20 por 100 por arrendamiento de vivienda habitual efectuado por menores de 35 años, reuniendo una serie de requisitos y con límites.

• Deducción del 15 por 100 de las cantidades donadas a Fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid.

• Deducción por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés. Cálculo:

Valor medio Euribor en el año – Euribor medio 2007
% = —————————————————¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬—————————— x 100
Valor medio de índice Euribor a 1 año del período impositivo

• Deducción por gastos educativos, durante las etapas correspondientes al segundo ciclo de Educación Infantil y a la Educación Básica Obligatoria, estableciendo el 15 para gastos de escolaridad, el 5 para adquisición de vestuario de exclusivo uso escolar y dejando el 10 por 100 sólo para los gastos de enseñanza de idiomas. Hasta 2011 sólo era de aplicación a la Educación Básica Obligatoria.

• Novedad 2013!! Derogada.- Deducción complementaria al tramo autonómico de la deducción por vivienda. Aunque existía en 2010 puede tener utilidad, por primera vez, en 2011. Permitirá aplicar el tramo autonómico de la deducción en vivienda, aplicando la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008 (4,95 por 100) cuando el contribuyente no pudiendo aplicar el régimen transitorio de la deducción, vea recortada ésta por la cuantía de su base imponible.

• Novedad 2013!! Derogada.- 1 por 100 por inversión en vivienda habitual de nueva construcción, es decir primera entrega, conforme la LIVA. No se aplicará esta deducción por las obras de rehabilitación de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones de adecuación en la misma ni por cantidades depositadas en las cuentas vivienda.

• Deducción del 10 por 100 para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos.

• Deducción de 1.000 euros para nuevos empresarios o profesionales menores de 35 años que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

• 20 por 100 deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación.
• Deducción del 20 por 100, con un máximo de 10.000 euros, de las cantidades invertidas suscribiendo capital, con una participación no superior al 10 por 100, de sociedades en expansión del Mercado Alternativo Bursátil.

III.13. MURCIA

III.13.1.- Normativa:

 Ley 11/1998, de 28 de diciembre, de la Comunidad Autónoma de Murcia, de Medidas Financieras, Administrativas y de Función Pública Regional (B.O.E. de 27 de abril de 1999).

 Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y de Modificación de Diversas Leyes Regionales en materia de Tasas, Puertos, Educación, Juego y Apuestas y Construcción y Explotación de Infraestructuras (B.O.R.M. de 31 de diciembre de 1999).

 Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en Materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales (B.O.R.M. de 31 de diciembre de 2002).

 Ley 4/2003, de 10 de abril, de Regulación de los tipos aplicables en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados a las viviendas acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia. (B.O.E. de 10 de febrero de 2004).

 Ley 8/2003, de 21 de noviembre, de establecimiento de una deducción autonómica en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para las adquisiciones “Mortis causa” por descendientes y adoptados menores de veintiún años (B.O.E. de 24 de febrero de 2004).

 Ley 8/2004, de 28 de diciembre de Medidas Administrativas, Tributarias, de Tasas y de Función Pública de Murcia (B.O.E. de 24 de agosto de 2005).

 Ley 10/2005, de 29 de diciembre de Medidas Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Región de Murcia (B.O.R.M. de 31 de diciembre de 2005).

 Ley 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social (B.O.R.M. de 30 de diciembre de 2006).

 Ley 11/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social (B.O.R.M. de 31 de diciembre de 2007).

 Ley 7/2008, de 26 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas en materia de tributos cedidos, Tributos propios y Tasas Regionales para el año 2009 (BORM de 30 de diciembre).

 Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas para el año 2010. (B.O.R.M. de 30 de diciembre de 2009).

 Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región de Murcia en materia de Tributos Cedidos. (BORM, de 31 de enero de 2011).

 Ley 2/2010, de 27 de diciembre, por la que se adapta la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al nuevo sistema de financiación de las comunidades autónomas (BORM, de 31 de diciembre de 2010).

 Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento económico en la Región de Murcia (BORM, de 13 de enero de 2012).

 Ley 3/2012, de 24 de mayo, de medidas urgentes para el reequilibrio presupuestario. (BORM, de 25 de mayo de 2012).

 Ley 13/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia para el ejercicio 2013. (BORM, de 31 de diciembre de 2012).

 Ley 14/2012, de 27 de diciembre, de medidas tributarias, administrativas y de reordenación del sector público regional. (BORM, de 31 de diciembre de 2012).

III.13.2.-Impuesto sobre el Patrimonio

Esta comunidad nunca ha hecho uso de sus facultades normativas, por eso le es de aplicación la normativa estatal.

III.13.3.- Impuesto de Sucesiones y Donaciones:

III.13.3.1- Adquisiciones “mortis causa”:

III.13.3.1.1.- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares, empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades:

• Del 99 por 100 en las sucesiones que incluyan el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

o Participación: La participación del causante en la entidad debe ser, al menos, el 10 por 100 de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad, afinidad o adopción.

o Funciones directivas y principal fuente de renta: Que el causante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal.

o Plazo: Que se mantenga la inversión, en los mismos activos o similares, por un periodo de 5 años.

o Que el adquirente esté incluido en los grupos de parentesco I y II.

No se considerará incumplimiento de los plazos de posesión ni del requisito del mantenimiento si se transmiten los bienes o derechos y se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial.

El adquirente no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

o Domicilio: Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante.

Lo previsto en los apartados anteriores no será aplicable a:

- Las empresas o entidades cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario e inmobiliario.
- Las empresas o entidades que se considerasen patrimoniales con la antigua norma del Impuesto sobre Sociedades.

III.13.3.1.2.- Escala del impuesto sobre sucesiones y donaciones:

Novedad 2013!! La tarifa aplicable al Impuesto de Sucesiones y Donaciones vigente al 1 de enero de 2013 será la siguiente:

Base Liquidable Aplicable Hasta Euros Cuota Integra Euros Resto Base Liquidable hasta Euros Tipo Aplicable %
0,00 0,00 7.993,46 7,65
7.993,46 611,5 7.987,45 8,50
15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35
23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20
31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05
39.943,26 3.734,59 7.987,46 11,90
47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75
55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60
63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45
71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30
79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15
119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70
159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25
239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50
398.777,54 80.655,08 398.777,54 31,75
797.555,08 207.266,95 En adelante 36,50

III.13.3.1.3.- Deducciones:

• Grupo I: 99 por 100 de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten aplicables, para las adquisiciones “mortis causa” por descendientes y adoptados menores de 21 años (Grupo I).

• Grupo II: deducción del 99 por 100 de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten aplicables, para las adquisiciones “mortis causa” por descendientes y adoptados de 21 años o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes (Grupo II).

Requisitos:

Para hechos imponibles que se produzcan en 2012 y 2013:

o Que la base imponible del sujeto pasivo no sea superior a 300.000 euros. Este límite será de 450.000 euros si el sujeto pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65 %. (Antes establecía que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000 € ó 600.000 € si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100).

III.13.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.13.3.2.1.- Reducciones:

a) Empresa familiar y Sociedades familiares:

• 99 por 100 para las transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en dicha Región y les sea aplicable la exención del Impuesto sobre el Patrimonio.

Requisitos:

Donante:

o La donación deberá realizarse a favor del cónyuge, descendientes o adoptados que pertenezcan al Grupo I y II.
o Que el donante tuviese 65 o más años, o se encontrarse en situación de incapacidad permanente, en grado absoluto o gran invalidez.
o Novedad 2013!! En caso de transmisión de participaciones de una entidad, que el donante, como consecuencia de la donación, no mantenga un porcentaje de participación igual o superior al 50% del capital social de la empresa en caso de seguir ejerciendo efectivamente funciones de dirección en la entidad. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. (Antes establecía: que el donante viniera ejerciendo funciones de dirección y percibiera su principal fuente de renta por ello y que tras la donación no mantenga una participación social superior al 75 por 100).
o Que se mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, por un período de 10 años.
o Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.

Adquirente:

o A favor del cónyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro de los grupos I y II.
o Que mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el I.P. durante 10 años, manteniendo el domicilio social y fiscal en Murcia.

En caso de incumplimiento los donatarios presentarán una autoliquidación ingresando la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar más los intereses de demora.

La reducción será incompatible con la reducción del 95 por 100 regulada en el artículo 20.6 de la Ley del I.S.D.

b) Vivienda habitual o dinero para su adquisición: 99 por 100 por las donaciones de bienes inmuebles de naturaleza urbana sito en la Región de Murcia, que vaya a constituir su vivienda habitual o donaciones en metálico destinadas a la adquisición, construcción o rehabilitación de la que vaya a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, con el límite de 150.000 € y, a partir de dicho importe, se aplica un tipo fijo del 7%.

Requisitos:

o Parentesco: Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II.

o Formalización: Deberán formalizarse en documento público.

o Justificación de los fondos: Si la donación es en metálico deberá expresarse el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, debiendo manifestarse en el propio documento en que se formalice la transmisión el origen de dichos fondos.

o Importante: La donación en metálico deberá aplicarse a la adquisición en un plazo máximo de un año, o a la construcción en un plazo máximo de 4 años, en ambos casos, desde la primera donación.

o El sujeto pasivo no podrá disponer de otra vivienda habitual en el momento de la formalización de la donación.

o La vivienda deberá mantenerse en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a su adquisición o construcción, salvo que fallezca durante ese plazo, sin que puedan transmitirse facultades del dominio ni partes indivisas de la misma.

o El patrimonio preexistente del donatario no puede ser superior a 402.678,11 euros y la renta familiar debe ser inferior a 4 veces eI IPREM.

b.1) 99 por 100 en la donación del pleno dominio de un inmueble de naturaleza urbana calificado como solar en la Región de Murcia, con el límite de 50.000€, el exceso tributará al 7%.

Requisitos:

o Parentesco: Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II.
o Que vaya a constituir su vivienda habitual.
o Formalizado en escritura pública.
o Imprescindible que el donatario no disponga de otra vivienda en propiedad.
o La vivienda deberá estar construida en el plazo máximo de cuatro años desde que se otorgue el documento público de donación y deberá mantenerse en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a su construcción.
o El patrimonio preexistente del donatario no puede ser superior a 402.678,11 euros y la renta familiar debe ser inferior a 4 veces el IPREM.

c) Donación en metálico para la constitución o adquisición de empresa familiar: 99 por 100 por las donaciones para la constitución o adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional para la adquisición de participaciones en entidades con domicilio fiscal y social en la Comunidad de la Región de Murcia con el limite máximo de 100.000 € (200.000 si el donatario tiene una minusvalía igual o superior al 33 por 100).

Requisitos:

o Parentesco: Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II.

o Formalización: La donación deberá formalizarse en documento público y debe hacerse constar de manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente a la constitución o adquisición de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional, o a la adquisición de sus primeras participaciones sociales en entidades que cumplan los requisitos previstos en este artículo.

o Edad: La edad del donatario deberá de ser inferior a 35 años en la fecha de formalización de la donación.

o Plazo de ejecución: La constitución o adquisición de la empresa individual, del negocio o de las participaciones tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de 6 meses desde la formalización de la donación.

o Patrimonio previo: El patrimonio neto del donatario a la fecha de formalización de la donación no puede superar los 300.000 €.

o Límite cuantitativo: Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocios del último ejercicio cerrado no puede superar los límites siguientes:

- 3.000.000 € en el caso de adquisición de empresa individual.
- 1.000.000 € en el caso de adquisición de negocio profesional.

o Plazo: Que se mantenga la inversión en los mismos activos o similares, por un periodo de 5 años.

o Además para participaciones sociales: En caso de adquisición de participaciones de una entidad, salvo para las participaciones en empresas de economía social, cooperativas de trabajo asociado o sociedades laborales, además de cumplir los requisitos previstos en el apartado anterior, se deben de cumplir los siguientes:

- Las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar, como mínimo, el 50 por 100 del capital social de la entidad.
- El donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad.

En el supuesto de adquisición intervivos de participaciones sociales o de empresa individual o negocio profesional situado en la Región de Murcia, de incumplirse los requisitos anteriores se deberá presentar una autoliquidación, ingresando el impuesto dejado de ingresar con sus correspondientes intereses de demora.

d) Donación de explotaciones agrarias: 99 por 100 para las donaciones del pleno dominio de explotaciones agrarias situadas en la Región de Murcia.

Requisitos:

o A favor del cónyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro de los grupos I y II.
o Que el donante y el donatario sean agricultores profesionales (conforme a la ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias.
o Que conste en escritura pública.
o Que permanezca en su patrimonio y ejerciendo la actividad durante 10 años.

Esta reducción es incompatible con la reducción del 95 por 100 regulada en el artículo 20.6 de la Ley del I.S.D.

III.13.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 7 por 100, en general, para transmisión de inmuebles que radiquen en la Comunidad, así como para la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos.

• Reducido:

o Vivienda habitual para familia numerosa: 3 por 100 por la adquisición por una familia numerosa de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia. Requisitos:

- Vivienda habitual: Que el inmueble tenga o vaya a tener la consideración de vivienda habitual.
- Formalización: Que se consigne expresamente en el documento público que formalice la adquisición el destino de ese inmueble a vivienda habitual.
- Que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 44.000€ (hasta 2009, 40.000€). Este límite se incrementará en 6.000 € por cada hijo que exceda del mínimo para alcanzar la condición de familia numerosa.

o Vivienda habitual en Murcia: 3 por 100 (hasta 2009, 4 por 100) por la adquisición por jóvenes de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia. Requisitos:

- Edad: Tener una edad inferior o igual a 35 años.
- Vivienda habitual: Que el inmueble tenga o vaya a tener la consideración de vivienda habitual y que dicho destino se haga constar expresamente en el documento público que formalice la adquisición.
- Que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 26.620€ (hasta 2009, 24.200€) y la base imponible del ahorro no supere los 1.800 €.
- Límite cuantitativo: Que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 €.

o Sociedades de garantía recíproca: 4 por 100 para la transmisión, constitución y cesión de derechos reales, con exclusión de los de garantía, de las viviendas calificadas de protección oficial.

o Empresas inmobiliarias: 2 por 100 para las segundas o ulteriores transmisiones de una vivienda y sus anexos a una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del P.G.C. del Sector Inmobiliario. Requisitos:

- Que esta adquisición constituya parte del pago de una vivienda de nueva construcción vendida por la persona física o jurídica, que la misma ejerza la actividad empresarial, y que sea adquirida por el transmitente del inmueble.
- Que la persona física o jurídica adquirente incorpore el inmueble a su activo circulante.
- Que la persona física o jurídica adquirente justifique la venta posterior del inmueble dentro del plazo de 2 años siguientes a la adquisición, con entrega de la posesión del mismo.

o No renunciar a la exención de IVA: 3 por 100 para las transmisiones de bienes inmuebles en los supuestos en que no se renuncie a la exención del IVA cuando dicha renuncia sea posible.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1,2 por 100 (antes 1 por 100) con carácter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas como documentos notariales.

• Reducido:

o Sociedades de garantía recíproca: 0,1 por 100 para los documentos notariales que formalicen la constitución y cancelación de derechos reales de garantía, cuyo sujeto pasivo resulte ser Sociedad de Garantía Recíproca con domicilio social en la Comunidad, aplicándose también a la alteración registral por modificación del rango hipotecario.

o Plan Vivienda Jóvenes: 0,10 por 100 en las escrituras públicas de la primera transmisión de viviendas acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia para adquirentes que tengan como máximo 35 años.

o Financiación viviendas jóvenes: 0,10 por 100 para las escrituras de préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogaciones, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia, para adquirentes de 35 años o menos.

o Viviendas habituales: 0,10 por 100 para las escrituras de préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogaciones, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas. Requisitos:

- Tener una edad inferior o igual a 35 años.
- Que el inmueble tenga o vaya a tener la consideración de vivienda habitual.
- Que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 24.200 € y la base imponible del ahorro no supere los 1.800 €.
- Que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 €.
- Este tipo de gravamen sólo se aplicará a la cantidad garantizada por el derecho real de hipoteca que, en ningún caso, puede superar los 150.000 €.

o Vivienda habitual familia numerosa: 0,10 por 100 para documentos notariales sobre préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición, siempre que se cumplan los mismos requisitos establecidos para la aplicación el tipo reducido del 3 por 100 de Transmisiones Patrimoniales onerosas.

o Adquisición de inmuebles por discapacitados con grado superior al 65 por 100: 0,10 por 100 para documentos notariales sobre préstamos hipotecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de Vivienda habitual. Requisitos:

- Que su base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 40.000 €, siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800 €.
- Que el valor real de la vivienda no supere los 150.000€.
- Este tipo de gravamen sólo será aplicable a la cantidad garantizada por el derecho real de hipoteca que en ningún caso puede superar los 150.000 €.

o Préstamos y créditos hipotecarios suscritos por empresarios y profesionales autónomos: 0,10 por 100. Requisitos:

- Que estén afectos a una empresa individual o negocio profesional.
- Que el domicilio fiscal esté en la Región de Murcia.
- Que el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio inmediato anterior no supere los siguientes importes:

– Para el conjunto de actividades económicas: 450.000€ anuales.
– Para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas: 300.000€.

o 0,5 por 100, por la adquisición de inmuebles, por parte de contribuyentes que realicen actividades económicas, y que se destinen a ser su domicilio fiscal o centro de trabajo. Requisitos:

- Adquisición mediante financiación ajena.
- No aplica si hay renuncia a la exención en IVA.
- Caso de personas jurídicas, no será aplicable a aquellas en las que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a actividades empresariales o profesionales.
- En el documento público deberá constar la finalidad de destinarla a la sede del domicilio fiscal o centro de trabajo.

o Incrementado: renuncia a la exención 2 por 100 (antes 1,5 por 100) en el caso de primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención del IVA.

• Bonificaciones en la cuota.

o 100% aplicable en aquellos actos y negocios jurídicos realizados por las comunidades de usuarios cuyo domicilio fiscal radique en la Región de Murcia definidas en la legislación de aguas, relacionados con contratos de cesión temporal de derechos al uso privativo de aguas públicas para uso exclusivo agrícola.

III.13.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Escala autonómica.

BASE LIQUIDABLE (EUROS) CUOTA ÍNTEGRA (EUROS) RESTO BASE LIQUIDABLE (HASTA EUROS) TIPO PORCENTAJE APLICABLE
0,00 0,00 17.707,20 12,00
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,50

 Deducción por inversión en vivienda habitual.

o Novedad 2013!! DEROGADOS:

 El tramo autonómico general.- 7,5 por 100.
 Obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad.- 10 por 100.

o 5 por 100 contribuyentes con residencia habitual en la Región de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 años y cuya base imponible sea inferior a 24.107,2 €, siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800 €. El importe de la deducción no podrá superar los 300 euros anuales.

 Deducción por donativos.

o 30 por 100 donaciones dinerarias a la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, así como a las entidades institucionales dependientes de la misma y a fundaciones que tengan como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de protección del patrimonio histórico.

 Esta deducción es incompatible con la deducción por donativos a esas mismas fundaciones regulada en la normativa estatal.

 La base máxima de esta deducción será la establecida con carácter general por la normativa estatal del IRPF como límite para la deducción por donativos, minorada en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dichas deducciones.

 15 por 100 por gastos de guardería para hijos menores de tres años. Máximo 330 euros en tributación individual y 660€ en conjunta. Requisitos:

o Familia biparental.
o Ambos cónyuges trabajen fuera del domicilio familiar.
o Base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 19.360 euros, en declaraciones individuales, e inferior a 33.880 euros en declaraciones conjuntas, siempre que la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaración, no supere 1.202,02 euros.

 15 por 100 por gastos de guardería para hijos menores de tres años. Máximo 660 euros:

o Familia monoparental.
o Que la base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 19.360 euros, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 euros.

 Familia numerosa podrán aplicar esta deducción cuando la base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 44.000 euros, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 euros.

 20 por 100 deducción autonómica por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua. Base máxima de deducción 300 euros y la deducción máxima 60 euros anuales.

 10 por 100 por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables: solar térmica y fotovoltaica y eólica. Base máxima anual 10.000 euros, deducción máxima 1.000 euros anuales.

 NOVEDAD 2013!! DEROGADA la deducción para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de treinta y cinco años en situación legal de desempleo. Deducción de 300 euros para lo jóvenes de hasta 35 años que se encuentren en situación legal de desempleo que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios.

III.14. LA RIOJA

III.14.1.- Normativa:

 Ley 10/2003, de 19 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 19 de febrero de 2004).

 Ley 9/2004, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.E. de 12 de enero de 2005).

 Ley 13/2005, de 16 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas (B.O.R. de 27 de diciembre de 2005).

 Ley 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (B.O.R. de 30 de diciembre de 2006).

 Ley 6/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOLR. de 27 de diciembre de 2007).

 Ley 5/2008, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2009 (BOR de 29 de diciembre).

 Ley 6/2009, de 15 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2010 (B.O.L.R. de 23 de diciembre de 2009).

 Ley 10/2010, de 16 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2011 (BOLR, de 20 de diciembre de 2010).

 Ley 7/2011, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2012 (BOLR, de 28 de diciembre de 2011).

 Ley 6/2012, de 21 de diciembre, de Presupuestos Generales de La Comunidad Autónoma de La Rioja para el año 2013 (B.O.L.R. de 28 de diciembre de 2012).

 Ley 7/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2013. (B.O.L.R. de 28 de diciembre de 2012).

III.14.2.- Impuesto sobre el Patrimonio.-

Esta comunidad nunca ha hecho uso de sus facultades normativas, por eso le es de aplicación la normativa estatal, sin que se apliquen deducciones y bonificaciones autonómicas.

III.14.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

III.14.3.1- Adquisiciones “mortis causa”:

III.14.3.1.1.- Reducciones:

a) Vivienda Habitual:

• La reducción por adquisición de vivienda se regula en los mismos términos que la establecida en la Ley estatal con plazo de mantenimiento 5 años.

b) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• Reducción del 99 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional situado en la Rioja o de las participaciones de sociedades no cotizadas con domicilio social en esa Comunidad, con los siguientes requisitos:

o Exención en IP: La empresa individual, el negocio profesional o las participaciones deben estar exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio.

o Parentesco: La adquisición debe corresponder al cónyuge, o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida.

o Plazo: Los bienes adquiridos deben mantenerse en el patrimonio del sujeto pasivo durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento del propio sujeto pasivo.

o Domicilio: El domicilio fiscal de la entidad debe mantenerse en La Rioja durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante.

o El adquirente debe tener su domicilio fiscal en La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante.

Esta reducción es incompatible, para una misma adquisición, con las establecidas en la normativa estatal.

c) Empresa Agraria:

• 99 por 100 del valor de una explotación agraria.

Requisitos:

o Actividad: El causante ha de tener la condición de agricultor profesional en la fecha de su fallecimiento. El adquirente ha de tener en la fecha de devengo la condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten y tener su domicilio fiscal en la Comunidad.

o Plazo: El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante.

o Parentesco: La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consaguinidad hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.

III.14.3.1.2 Deducciones:

• Deducción para las adquisiciones “mortis causa” por sujetos incluidos en los grupos I y II, descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes del 99 por 100 de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas.
Se establece como requisito que los contribuyentes hubieran tenido su residencia habitual durante los 5 años previos al hecho imponible en la Comunidad Autónoma de La Rioja y en otras CC.AA. que no excluyan de los beneficios fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

III.14.3.2 Adquisiciones “inter vivos”:

III.14.3.2.1.- Reducciones:

a) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• Del 99 por 100 en los casos de donación a favor del cónyuge, o pareja de hecho, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, situados en La Rioja, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados.

Requisitos:

o Generales: Para gozar de la reducción deben concurrir las condiciones previstas en la normativa estatal.
o Domicilio: Además se ha de mantener el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación.

Esta reducción es incompatible, para una misma adquisición, con las establecidas en la normativa estatal.

En caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos deben comunicarlo a la DGT de La Rioja en los 30 días hábiles desde la fecha del incumplimiento y debe ingresarse el impuesto que se hubiera dejado de ingresar por la reducción practicada y los intereses de demora.

b) Empresa Agraria:

• 99 por 100 del valor de una explotación agraria. Requisitos:

o Edad: El donante ha de tener 65 o más años o encontrarse en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.

o Actividad: El donante ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condición de agricultor profesional que deberá perderla como consecuencia de la donación. El adquirente ha de tener en la fecha de devengo la condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten y tener su domicilio fiscal en la Comunidad.

o Plazo: El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante.

o Parentesco: La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consaguinidad hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.

III.14.3.2.2.- Deducciones:

a) Vivienda Habitual:

• Establecen unos porcentajes de deducción por la donación de vivienda de padres a hijos en función de su valor real.

Requisitos:

o Localización: La vivienda deberá estar ya construida y hallarse dentro del territorio de la Comunidad de la Rioja.

o Propiedad: deberá donarse en pleno dominio.

o Primera vivienda habitual deberá ser la primera vivienda habitual para el donatario.

o Edad y rentas: El adquirente ha se ser menor de 36 años y su renta no debe ser superior a 3,5 veces el IPREM.

o Plazo: El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 años siguientes a la donación, salvo fallecimiento en ese plazo.

Si la vivienda se dona a más de un hijo, cada uno de ellos deberá reunir de manera individual los requisitos.

Tabla:

Valor real Deducción en la cuota
Hasta 150.253,00 € 100%
De 150.253,01 € a 180.304,00 € 80%
De 180.304,01 € a 210.354,00 € 60%
De 210.354,01 € a 240.405,00 € 40%
De 240.405,01 € a 270.455,00 € 20%
De 270.455,01 € a 300.506,00 € 10%
Más 300.506,00 € € 0%

b) Dinero:

• Para vivienda habitual: 100 por 100 por las donaciones de dinero recibidas por los hijos de sus padres siempre que se destinen de manera inmediata a la adquisición de la vivienda habitual. También podrán aplicar esta deducción los sujetos pasivos que:

o Depositen las cantidades recibidas en cuentas de ahorro vivienda, conforme a la normativa estatal.

o Destinen las cantidades recibidas a cancelar o a amortizar parcialmente el préstamo o crédito hipotecario suscrito para la adquisición de la vivienda habitual.

o Es necesario hacer constar la parte del precio de adquisición de la vivienda que se paga con la donación.

III.14.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• General: 7 por 100, en general, para las transmisiones de bienes inmuebles, así como la constitución y la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los de garantía y en la constitución y transmisiones de concesiones administrativas así como en la cesión, actos y negocios administrativos equiparados a ellas, siempre que sean calificables como bienes inmuebles y se generen en el ámbito de la Comunidad Autónoma de la Rioja.

• Reducido:

o Vivienda habitual: 5 por 100 para las adquisiciones de bienes inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de las familias numerosas.

o Vivienda habitual y familia numerosa: 3 por 100 en la adquisición de bienes inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa siempre que se cumpla lo siguiente:

- La adquisición se produzca en los 5 años siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la consideración legal de numerosa o, si ya tenía tal condición, en los 5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo.
- La vivienda habitual anterior, si existe, se ha de transmitir en el plazo de 5 años.
- Se produzca un incremento de la superficie útil de la vivienda, con respecto a la anterior, si la hubiere, de un 10 por 100.
- La suma de las bases imponibles de las personas, tras la aplicación del mínimo personal y familiar, que habiten la vivienda, junto con los mínimos personales y familiares, no exceda de 30.600 €.

o Viviendas de protección oficial: 5 por 100 para las transmisiones de viviendas de protección oficial de régimen especial, así como para la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, sin excluir los derechos de garantía, siempre que constituya la vivienda habitual del adquirente.

o Vivienda habitual para jóvenes: 5 por 100 en caso de adquisición de vivienda habitual por jóvenes menores de 36 años. Se establece que en las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cónyuges casados en dicho régimen, el tipo de gravamen reducido se aplicará al 50 por 100 de la base imponible cuando sólo uno de los cónyuges sea menor de 36 años.

o Vivienda habitual para discapacitados: 5 por 100 cuando se adquiera vivienda habitual por personas con minusvalía superior al 33 por 100. Se establece que en las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cónyuges casados en dicho régimen, el tipo de gravamen reducido se aplicará al 50 por 100 de la base imponible cuando sólo uno de los cónyuges tenga la consideración legal de discapacitado.

o 6 por 100 en las adquisiciones de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitación siempre que se haga constar en documento público esta intención. Se consideran obras de rehabilitación aquellas que reúnan los requisitos establecidos en la normativa del IVA, a excepción de las obras destinadas a la mejora y adecuamiento de cerramientos, instalaciones eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios, que se considerarán como obras análogas. Se entiende por inmediatas aquellas obras de rehabilitación que se finalicen en un plazo inferior a 18 meses desde la fecha de devengo del Impuesto.

o Novedad 2013!! Se DEROGA: el 2 por 100 para las operaciones inmobiliarias en las que, pudiéndose renunciar a la exención en el IVA, ésta no se produce. En el documento en el que se efectúa la transmisión se ha de hacer constar expresamente lo siguiente:

- Que no se ha producido la renuncia a la exención en el IVA.
- Que el contribuyente solicita que se aplique a la transmisión el tipo reducido del 2 por 100.

o Explotaciones agrarias: 4 por 100 en las transmisiones onerosas de una explotación agraria prioritaria familiar, individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en su integridad, por la parte de la base imponible no sujeta a reducción de conformidad con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de explotaciones agrarias.

o Fomento empresarios jóvenes: 4 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil participada en su integridad por jóvenes menores de 36 años con domicilio fiscal en la Comunidad de la Rioja. Requisitos:

- Destino: El inmueble tiene que destinarse a ser la sede de su domicilio social o un centro de trabajo y se mantenga, al menos, durante los 5 años siguientes a la adquisición, la forma societaria de la entidad adquirente. Debe constar expresamente en la escritura.
- Plazo: Los socios en el momento de la adquisición deberán mantener durante los 5 años siguientes a la adquisición una participación mayoritaria en el capital de la entidad, así como su domicilio fiscal en la Comunidad.
- Composición socios: Durante los 5 años sólo podrán incorporarse como nuevos accionistas jóvenes menores de 36 años con domicilio fiscal en la Comunidad.

Atención!!! Además, cuando la adquisición se formalice dentro de los 3 meses posteriores a la constitución de la sociedad, se podrá deducir la cuota pagada por la constitución de la sociedad de la modalidad de Operaciones Societarias de este Impuesto.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• General: 1 por 100 con carácter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas como documentos notariales.

• Reducido:

o Vivienda habitual 0,5 por 100 para las adquisiciones de viviendas destinadas a vivienda habitual por parte de los sujetos pasivos cuando cumplan alguno de los siguientes requisitos:

- Familias numerosas.
- Sujetos pasivos con menos de 36 años.
- Sujetos pasivos con base imponible del IRPF que no haya sido superior, en el último periodo impositivo, al resultado de multiplicar el Indicador Múltiple de renta de Efectos Múltiples por 3,5.
- Tener la condición de discapacitado, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.

o Fomento empresarios jóvenes: 0,4 ó 0,5 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil, cuando se cumplan requisitos de aplicación del tipo de gravamen del 4 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, porque los inmuebles van a constituir el domicilio fiscal o un centro de trabajo de las sociedades mercantiles participadas por jóvenes empresarios.

- 0,5 por 100 si el valor real del inmueble es igual o superior a 150.253 €.
- 0,4 por 100 si el valor real del inmueble es inferior a 150.253 €.

Además, si la adquisición se formaliza en el plazo máximo de 3 meses siguientes a la constitución se puede deducir la cuota de la modalidad de operaciones societarias.

o 0,3 por 100 para los documentos notariales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una sociedad de garantía reciproca con domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma de La Rioja.

 Incrementado: renuncia a la exención de IVA: 1,5 por 100 en las primeras copias de escrituras notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles en las que se haya renunciado a la exención en el IVA.

• Deducciones.-

o Deducción del 20 por 100 de la cuota resultante en la adquisición de vivienda en la Comunidad Autónoma de La Rioja que vaya a constituir su vivienda habitual.

o Deducción del 100 por 100 en las operaciones de subrogación y modificación de préstamos y créditos hipotecarios, para la inversión en vivienda habitual, sobre el método o sistema de amortización, la alteración del plazo o la modificación de las condiciones del tipo de interés inicial y cualesquiera otras condiciones financieras. No se aplicará a la ampliación o reducción del capital del préstamo.

III.14.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se aprueba la escala autonómica siguiente:

Base liquidable Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0 0 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30
53.407,20 7.883,34 En adelante 21,40

 Deducción por nacimiento y adopción del segundo o ulterior hijo.
 Por rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes.- 5 por 100 para menores de 36 años. 7 por 100 si la Base liquidable no excede de 18.030€ en tributación individual o 30.050 en conjunta y que la base liquidable del ahorro no supere 1.800€. 2 por 100 el resto de casos. Base máxima de deducción 9.040€.
 Adquisición de vivienda por jóvenes.- Menores de 36 años. 5 por 100 cuando Base liquidable no exceda de 18.030€ en tributación individual o 30.050 en conjunta y que la base liquidable del ahorro no supere 1.800€. 3 por 100 el resto de casos.
 7 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural con el límite de 450,76€.
 La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del impuesto.

III.15. VALENCIA

III.15.1.- Normativa:

 Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por el que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos (B.O.E. de 7 de abril de 1998).
 Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat (D.O.G.V. de 28 de diciembre de 2006).
 Ley 14/2007, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat (D.O.G.V. de 28 de diciembre de 2007).
 Ley 16/2008, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera y de Organización de la Generalitat (DOCV de 29 de diciembre).
 Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat (D.O.G.V. de 30 de diciembre de 2009).
 Ley 16/2010, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat (DOCV, de 31 de diciembre de 2010).
 Ley 9/2011, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat (DOCV, de 28 de diciembre de 2011).
 Decreto-ley 1/2012, de 5 de enero, del Consell, de medidas urgentes para la reducción del déficit en la Comunitat Valenciana (DOCV, de 26 de enero de 2012).
 Ley 10/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat. (DOCV, de 27 de diciembre de 2012).
 Ley 11/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos de la Generalitat para el ejercicio 2013. (DOCV, de 31 de diciembre de 2012).

III.15.2.-Impuesto sobre el Patrimonio:

Se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio y desaparece la bonificación.

La Ley de Medidas del 2011 establecía para los períodos 2011 y 2012 una bonificación del 100 por 100 en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio.

La Novedad con efectos desde 2012 es que la bonificación no se aplicará en 2012.

III.15.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.15.3.1. Adquisiciones “mortis causa”:

III.15.3.1.1.- Reducciones:

a) Familiares:

a.1) Con carácter general:

• Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 40.000 €, más 8.000 € por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente sin que la reducción pueda exceder de 96.000 €.

• Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 40.000 €.

a.2) Discapacitados:

• De 120.000 euros en las adquisiciones de personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, además de la que corresponda por parentesco, ampliándose a 240.000 euros si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.

b) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• Empresa individual: Del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o negocio profesional, cuando sean adquiridos por el cónyuge, descendientes o adoptados o, cuando estos últimos no existieran, por los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado.

Requisitos:

o Plazo: Habrá que mantener la actividad 5 años.

o Ejercicio de la actividad: La actividad debía haberse ejercido por el causante de forma personal, habitual y directa.

o Además dicha actividad debía constituir la principal fuente de renta del causante.

En caso de pluralidad de actividades, la reducción se aplicará sobre todos los bienes y derechos afectos, y la fuente de renta estará compuesta por el conjunto de rendimientos obtenidos en ellas.

La reducción resulta igualmente aplicable, con los mismos requisitos que para la transmisión de empresa individual o negocio profesional, en aquellas transmisiones de bienes del causante, afectos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional del cónyuge supérstite y adjudicadas a este último.

En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de su fallecimiento, la reducción será del 90 por 100 si en el momento de la jubilación el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

• Participaciones sociales: Del 95 por 100 del valor de participaciones en entidades transmitidas a favor del cónyuge, ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado inclusive, cuando cumpla los siguientes:

Requisitos:

o Actividad: Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

o Participación: Que la participación del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 de forma individual, ó del 20 por 100 de forma conjunta.

o Cargo directivo: Que el causante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de sus ingresos.

o Plazo: 5 años de permanencia de las participaciones.

c) Empresa Agrícola:

• Del 95 por 100 del valor neto de los bienes del causante en el supuesto de empresa individual agrícola transmitida a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, si se cumplen los requisitos siguientes:

o Actividad: Que, en el mismo plazo, el causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa.
o Plazo: Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante 5 años.
o Edad: Si en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

d) Otras:

• Patrimonio histórico: Del 95, 50 ó 25 por 100 en función del período de cesión gratuita (20, 10 ó 5 años, respectivamente) de bienes del Patrimonio Histórico adquiridos mortis causa, cuando estuviesen inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano o fueran a ser inscritos antes de finalizar el plazo de presentación de la declaración.

Requisitos:

o La cesión ha de realizarse a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos u otros entes públicos de dicha Comunidad.
o La cesión ha de hacerse para su exposición al público.

III.15.3.1.2- Bonificaciones:

• Bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria para grupos I y II. Requisito: transmitente y adquirente han de residir en la comunidad autónoma de Valencia, a la fecha de devengo del impuesto.

• Bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria para adquisiciones a favor de discapacitados cualquiera que sea el grado de parentesco con el causante.

III.15.3.2.- Adquisiciones “inter vivos”:

III.15.3.2.1.- Reducciones:

a) Familiares por grupos de parentesco.

a.1) Con carácter general:

• 40.000 € por las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años más 8.000 € por cada año de menos de 21 años que tenga el causahabiente siempre que el patrimonio preexistente no supere los 2.000.000 €. La reducción no puede superar los 96.000 €.

• 40.000 € por las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, padres o adoptantes, siempre que el patrimonio preexistente no supere los 2.000.000 €.

• 40.000 € por las adquisiciones por nietos que tengan 21 o más años y que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 €, siempre que el progenitor hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo del impuesto. Esta reducción se incrementa en 8.000 € por cada año menos de 21 que tenga el nieto. La reducción no puede exceder de 96.000 €.

• 40.000 € por las adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 €, siempre que su hijo hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo del impuesto.

• No podrá aplicarse esta reducción en los siguientes casos:

o Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reducción en la transmisión de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo día o en los 10 años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo.

o Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o en los 10 años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisión, a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, al que igualmente resultara de aplicación la reducción.

o Cuando quien transmita hubiera adquirido mortis causa los mismos bienes, u otros hasta un valor equivalente, en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo, como consecuencia de la renuncia pura y simple del sujeto pasivo, y hubiera tenido derecho a la aplicación de las reducciones personales establecidas para los Grupos I y II.

o Requisitos: La adquisición debe formalizarse en documento público y han de residir en la Comunidad Autónoma de Valencia, además, cuando los bienes donados consistan en metálico o en depósito en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo deberá justificarse en el documento la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produzca la entrega de lo donado.

a.2) Discapacitados

• Reducción de hasta 240.000 euros en las adquisiciones por personas discapacitadas, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 y con discapacidad psíquica, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100. La reducción anterior será de 120.000 € cuando la adquisición se efectúe por personas con discapacidad física o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. A los efectos del citado límite de reducción, se computarán la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas en favor del mismo donatario en los 5 años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo.

b) Empresa Familiar y Sociedades Familiares:

• Reducción del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio o del valor de las participaciones, en los casos de transmisiones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados.

También se aplica la reducción a los nietos, siempre que su progenitor hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo, en los casos en que al donante le sea de aplicación la exención regulada en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

o Plazo de mantenimiento: 5 años a partir del momento de la donación, salvo que aquél falleciera, a su vez, dentro de dicho período.

Si el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción será del 95 por 100. Y si está entre 60 y 64 años, del 90 por 100.

c) Empresa Agrícola:

• 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual agrícola a favor de los hijos o adoptados o, a falta de los anteriores, los padres o adoptantes del donante.
Requisitos:

o No es necesario que la actividad haya constituido la principal fuente de renta del donante, pero sí que la ejerciera de forma habitual, personal y directa.

o Mantenimiento: Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los 5 años siguientes a la donación.

o Si en el momento de la jubilación el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

III.15.3.2.2.- Bonificaciones:

• 99 por 100 con un límite de 420.000 € para las adquisiciones por hijos o adoptados, padres y adoptantes del donante, siempre que éstos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000 €. Igual bonificación se aplicará a los nietos siempre que su progenitor, que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo, y a los abuelos, siempre que su hijo que era progenitor del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo.

• Discapacitados: 99 por 100 para las adquisiciones por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 o discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante.

III.15.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Novedad 2013!! General: 8 por 100 (antes 7 por 100), en general, para las transmisiones de inmuebles, constitución o cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía.

Atención!! El tipo de gravamen del 8 por 100 sólo hasta el 31 de diciembre de 2014.

• Reducido:

o Vivienda habitual de protección oficial: 4 por 100 para la adquisición de viviendas habituales calificadas como de protección oficial.

o Vivienda habitual familia numerosa: 4 por 100 para la adquisición de viviendas habituales por familias numerosas. Requisitos:

- La adquisición debe hacerse dentro del plazo de los 2 años siguientes a la fecha en que la familia haya alcanzado la consideración legal de numerosa. Y también dentro del plazo de los 2 años se proceda a la venta, en su caso, de la anterior vivienda habitual.
- La superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10 por 100 a la superficie útil de la vivienda anterior.
- La base liquidable del IRPF del sujeto pasivo, su cónyuge, descendientes y los ascendientes que convivan con ellos, así como de las demás personas que vayan a habitar en la vivienda, no exceda de 44.955 euros.

o Vivienda habitual discapacitado: 4 por 100 para las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de un discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados:

• NOVEDAD!! Hasta el 31 de diciembre de 2013, el tipo general será el 1,2 por 100, hasta el 26 de enero de 2012 era el 1 por 100, en los documentos notariales.

• Reducido:

o Vivienda habitual: 0,1 por 100 para las primeras copias de escrituras que documenten la adquisición de vivienda habitual.

o Préstamos vivienda habitual: 0,1 por 100 para las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de la vivienda habitual por una familia numerosa. Requisitos:

- Que la adquisición tenga lugar dentro del plazo de los 2 años siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la consideración legal de numerosa o, si ya lo fuere con anterioridad, en el plazo de los 2 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo.
- Que, si la familia ya tiene vivienda habitual, dentro del plazo de 2 años se proceda a la venta de la anterior.
- Que, en su caso, la superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10 por 100 a la superficie útil de la vivienda anterior.
- Que la base liquidable del IRPF del sujeto pasivo, su cónyuge, descendientes y los ascendientes que convivan con ellos, así como de las demás personas que vayan a habitar en la vivienda, no exceda de 44.955 euros.

o Vivienda habitual discapacitado: 0,1 por 100 para las escrituras que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición, por un discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, de su vivienda habitual.

o Incrementado renuncia a la exención de IVA: 2 por 100 en el caso de documentos en que se haya renunciado a la exención a que se refiere el artículo 20.2 de la Ley del impuesto sobre el Valor Añadido.

Requisitos para la acreditación de la presentación y el pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ante la Generalitat: se efectuará mediante justificante expedido por la Administración tributaria de la Generalitat, en el que conste la presentación del documento y el pago del tributo, o la declaración de no sujeción o del beneficio fiscal aplicable.

III.15.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Tarifa autonómica: Escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para 2012 y 2013:

Base liquidable
-
Hasta Euros Cuota íntegra
-
Euros Resto base liquidable
-
Hasta Euros Tipo aplicable
-
Porcentaje
0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,5
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5

 Deducción de 270 euros por nacimiento o adopción.

 Deducción de 224 euros por nacimiento o adopción múltiples.

 Deducción de 224 euros por nacimiento o adopción de hijo discapacitado físico o sensorial con grado superior al 65 por 100, o psíquico con un grado superior al 33 por 100, si ya tiene otro hermano discapacitado la deducción asciende a 275 euros.

 Deducción familia numerosa: 300 euros (antes 204 euros) por familia numerosa categoría general, 600 euros (antes 464 euros) categoría especial. Compatible con las de nacimiento y adopción.

 Deducción 15 por 100 gastos guardería y centro de primer ciclo de educación infantil, de hijos menores de 3 años, con el límite de 270 euros por hijo. Los padres que convivan con el menor deberán percibir rendimientos de actividades económicas o del trabajo.

 Por conciliación del trabajo con la vida familiar: 418 euros por cada hijo mayor de tres años y menor de cinco años. Exclusivamente a la madre.

 Deducción 179 euros para discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 %, de edad igual o superior a 65 años, que no perciba ningún tipo de prestación.

 Novedad 2013!!: 100 € por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar por cada hijo que se encuentre escolarizado en Educación Primaria o Secundaria o en unidades de educación especial en un centro público o privado concertado. Requisitos:

• Que los hijos den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes establecido en la norma estatal.
• Que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio público de empleo.
• Que la suma de la base liquidable general y del ahorro no se superior a 24.000 € en tributación individual ó 38.800 € en tributación conjunta.

 Deducción 179 euros Por ascendientes mayores de 75 años, y mayores de 65 años que sean discapacitados físicos o sensoriales, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 %, o discapacitados psíquicos, con un grado igual o superior al 33 %, cuando, convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la base liquidable del contribuyente no sea superior a 27.790 €, en declaración individual, o 44.955 € en conjunta. No procederá aplicar esta deducción cuando los ascendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 €.

 Las deducciones anteriores se encuentran limitadas a que la suma de la base liquidable general y del ahorro no supere los 24.000 € (antes 27.790), en tributación individual, o 38.800 € (antes 44.955), en tributación conjunta.

 Deducción de 153 € por la realización de uno de los cónyuges de labores no remuneradas en el hogar, cuando solo uno de los miembros de la unidad familiar perciba rendimientos. Requisitos:

• Que las bases liquidables de la unidad familiar no superen los 24.000 € (antes 27.790).
• Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga rendimientos íntegros por imputaciones de rentas inmobiliarias, ni por capital inmobiliario o mobiliario, ni ganancias o perdidas patrimoniales en cuantía superior a 357 €.
Que tenga 2 o más descendientes que den derecho a la reducción por mínimo familiar.

 Deducción del 5 por 100 Por cantidades destinadas, a excepción de los intereses, a la primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años. La suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no sea superior a dos veces el IPREM.

 La misma deducción que la anterior, esto es deducción del 5 por 100, para los discapacitados físicos o sensoriales, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 %, o psíquicos, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 %.

 Deducción de 102 euros Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas.

 Deducción por arrendamiento de vivienda:
• El 15 %, con el límite de 459 euros.
• El 20 %, con el límite de 612 euros, edad igual o inferior a 35 años, o discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 %, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 %.
• El 25 %, con el límite de 765 euros, si el arrendatario tiene una edad igual o menor de 35 años y, además, es discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 %, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 %. Requisitos:
- Arrendamiento de vivienda posterior al 23 de abril de 1998 y su duración sea igual o superior a un año.
- Que se haya constituido el depósito de la fianza.
- Que durante, al menos, la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda distante a menos de 100 kilómetros de la vivienda arrendada.
- Que no tenga derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual.
- Que la base liquidable del contribuyente no sea superior a 24.000 € (antes 27.790) en declaración individual o a 38.800 € (antes 44.955) en conjunta.

 Deducción del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad, con el limite de 204 €. Requisitos:

• Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunidad, diste más de 100 kilómetros de aquella en la que el contribuyente residía inmediatamente antes del arrendamiento.
• Que se haya constituido el deposito de la fianza a la que se refiere la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana.
• Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador.
• Que la base liquidable del contribuyente no sea superior a 24.000 € (antes 27.790) en declaración individual, o a 38.800 € (antes 44.955) en conjunta.

 Deducción del 5 por 100 por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual. La base máxima de esta deducción será de 4.100 euros anuales. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas no dará derecho a deducción.

 Deducción del 20 por 100 en las donaciones con finalidad ecológica:

• La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
• Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales.
• Entidades sin fines lucrativos cuando persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana.

 Deducción del 10 por 100 por donaciones puras y simples relativas al Patrimonio Cultural Valenciano.

 Deducción del 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades anteriores para la conservación, reparación y restauración de los bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. La base de la deducción no podrá superar el 20 por 100 de la base liquidable del contribuyente.

 El 5 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo a la conservación, reparación y restauración.

 Deducción del 10 por 100 en donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.

 Deducción por el incremento de los costes de financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual, derivados del alza de los tipos de interés de los préstamos hipotecarios. Requisitos:

• Podrán aplicarla los contribuyentes que satisfagan intereses derivados de un préstamo hipotecario a interés variable para la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual o para la adecuación de la misma por razón de discapacidad.
• La adquisición o rehabilitación de la vivienda sea anterior al inicio del periodo impositivo.
• Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a 25.000 €, en tributación individual, o a 40.000, en tributación conjunta.
• La base máxima de la deducción será de 9.015 €, en los supuestos de adquisición y rehabilitación de vivienda habitual y de 12.020 €, en los supuestos de adecuación de la misma por razón de discapacidad, y estará constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses que den derecho, a su vez, a la aplicación de la deducción estatal por inversión en vivienda habitual, sin tener en cuenta el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variación del tipo de interés variable de los prestamos hipotecarios, regulados en la ley 36/2003, de medidas de reforma económica.
• La norma establece el procedimiento para aplicar los porcentajes de deducción.

 Deducción del 10 por 100 del importe de la cuota integra autonómica, deducidas las minoraciones para determinar la cuota liquida autonómica, excepto esta deducción, para los contribuyentes con dos o más descendientes, siempre que estos últimos generen el derecho a la aplicación de los correspondientes mínimos por descendientes regulados en la norma estatal. La suma de las bases imponibles no puede ser superior a 24.000 €.

 Deducción de 270 € por cantidades procedentes de ayudas publicas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley de la Generalitat de protección a la maternidad.

III.16. PAIS VASCO

III.16.1.- Normativa:

III.16.1.1.- Álava:

 Norma Foral 23/1991, de 11 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio (B.O.T.H.A. de 20 diciembre). Derogada con efectos 1 de enero de 2008.

 Norma Foral 11/2003, de 31 de marzo, del Territorio Histórico de Álava, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. (B.O.T.H.A. de 11 de abril de 2003 Suplemento).

 Norma Foral 11/2005, de 16 de mayo, del Territorio Histórico de Álava, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOTHA de 27 de mayo).

 Norma Foral 14/2009, de 17 de diciembre, de ejecución presupuestaria para el 2010 (B.O.T.H.A. de 30 de diciembre de 2009).

 Orden Foral 839/2010, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 24 de diciembre (B.O.T.H.A. de 3 de enero de 2011).

 Orden Foral 839/2010, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 24 de diciembre (B.O.T.H.A. de 3 de enero de 2011).

 Norma Foral 19/2011, de 22 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio. (B.O.T.H.A. de 30 de diciembre de 2011).

 Norma Foral 29/2012, de 18 de diciembre, de Presupuesto de las Juntas Generales de Álava para el año 2013. (B.O.T.H.A. de 28 de diciembre de 2012).

III.16.1.2.- Guipúzcoa:

 Norma Foral 14/1991 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio (B.O.G. de 15 de enero).

 Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Territorio Histórico de Guipúzcoa, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (B.O.G. de 22 de enero).

 Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre de 1987, del Territorio Histórico de Guipúzcoa, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (B.O.G. de 31 de diciembre de 1987).

 Norma Foral 4/2009, de 23 de diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (B.O.G. de 28 de diciembre de 2009).

 Norma Foral 4/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Guipúzcoa para el año 2011 (B.O.G. de 28 de diciembre de 2010).

 Norma Foral 7/2011, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Guipúzcoa para el año 2012 (B.O.G. de 29 de diciembre de 2011).

 Norma Foral 6/2011, de 26 de diciembre, por la que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio 2012 (B.O.G. de 27 de diciembre de 2011).

 Norma Foral 12/2012, de 27 de diciembre, por la que se aprueban los presupuestos generales del territorio histórico de Guipúzcoa para el año 2013. (B.O.G. de 28 de diciembre de 2012).

 Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto Sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas (BOG del 21 de diciembre de 2012)

 Norma Foral 13/2012, de 27 de diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. (B.O.G. de 28 de diciembre de 2012).

III.16.1.3.- Vizcaya:

 Norma Foral 11/1991, de 17 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio (B.O.B. de 15 de enero).

 Decreto Foral Normativo 3/1993, de 22 de junio, del Territorio Histórico de Vizcaya, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (B.O.B. de 6 de julio, y corrección de errores de 24 de septiembre).

 Norma Foral 3/1989, de 21 de marzo de 1989, del Territorio Histórico de Vizcaya, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (B.O.B. de 4 de abril de 1989).

 Norma Foral 3/2009 de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Vizcaya para el año 2010 (B.O.B. de 28 de diciembre de 2009).

 Norma Foral 8/2010, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Vizcaya para el año 2011 (B.O.B. de 31 de diciembre de 2010).

 Norma Foral 4/2011, de 28 de diciembre, por la que se establece el Impuesto sobre el Patrimonio para 2011 y 2012 (B.O.B. de 30 de diciembre de 2011).

 Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (B.O.B. de 31 de marzo de 2011).

 Norma Foral 3/2011, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Territorio Histórico de Vizcaya para el año 2012 (B.O.B. de 26 de diciembre de 2011).

 Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero, por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias. (B.O.B. de 08 de marzo de 2012).

III.16.2. Impuesto sobre el Patrimonio

Se restablece el Impuesto

Con una vigencia temporal para los periodos impositivos 2011 y 2012 se restableció el Impuesto sobre el Patrimonio en los tres territorios históricos del País Vasco. La nueva normativa respetaba, con carácter general, la regulación existente antes de la derogación del impuesto y preveían de forma expresa su propia derogación con efectos 1 de enero de 2013.

Como novedad 2013, Guipúzcoa establece el nuevo Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas con entrada en vigor el 1-1-2013:

Entre las novedades de ese nuevo impuesto cabe destacar las siguientes:

Exenciones:

o El importe mínimo exento en concepto de vivienda habitual se eleva a 300.000 €.
o Del ajuar doméstico, exceptuándose elementos individuales cuyo valor supere los 10.000€.
o De los bosques de especies autóctonas situados en el País Vasco, hasta un importe máximo de 100.000€.
o De las instalaciones de energías renovables, hasta un importe máximo de 100.000€.
o De los senderos, terrenos e instalaciones de uso primordialmente público cuya utilidad haya sido reconocida por la Administración pública.
o De los bienes y derechos cuyo principal destino sean actividades agrícolas, ganaderas, apicultoras o forestales ejercidas de forma personal y directa por personas físicas y que no constituyan la principal fuente de renta del contribuyente, hasta un importe máximo de 100.000€.

Base imponible:

o El concepto de base imponible se define como diferencia entre el valor de los bienes y derechos, de que sea titular el contribuyente, y las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente.

Reducciones:

o La reducción de la base imponible en concepto de mínimo exento se sitúa en 700.000€. La base liquidable en supuestos de obligación real coincide con la base imponible, salvo en los casos en que se acredite que la totalidad de la riqueza del contribuyente, con independencia del territorio donde radiquen sus elementos patrimoniales, es inferior a 700.000€, y que no reside en países calificados como paraísos fiscales, o que carezcan de un acuerdo de intercambio de información con el Reino de España.

Responsables subsidiarios:

o Existe obligación de autoliquidar cuando, en obligación personal, la cuota líquida resulte a ingresar o, en ausencia de dicha obligación, el valor de los bienes y derechos del contribuyente, incluídos los exentos, y determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 3 millones de euros. Y en obligación real cuando la base liquidable resulte superior a 200.000€.

Tarifa:

o Se compone de cuatro tramos, con unos tipos que van desde el 0,25, a los primeros 500.000 euros, al 1 por 100, a partir de 3.000.000 de euros. Esta tarifa, con tipos impositivos más moderados, va en concordancia con la no aplicación del “escudo fiscal” o límite a la cuota íntegra de este Impuesto, lo que le confiere una mayor progresividad.

III.16.3.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

III.16.3.1.- Exenciones:

• Exenciones por parentesco: en Vizcaya y en Álava están exentas las adquisiciones “mortis causa” y las donaciones (en Vizcaya) a favor de cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados, incluida la percepción de cantidades procedentes de contratos de seguros de vida. A partir de 1 de abril de 2012 se eliminó en Álava y en Vizcaya la exención sobre estas donaciones directas.
La normativa establece cláusulas antielusivas de posibles transmisiones sucesivas entre descendiente, ascendiente y otros descendientes obligando a tributar en dichos casos.
En Guipúzcoa, la exención general para familiares directos tributa como Grupo I, se mantiene la exención únicamente respecto a la trasmisión del caserío, los salarios devengados y las cantidades percibidas por determinados seguros de vida.

Otras exenciones:

• Las cantidades percibidas por razón de contratos de seguro sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil.

• Las aportaciones a EPSV y planes de pensiones constituidos a favor de personas con minusvalía.

• Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios y trabajadores, y las cantidades percibidas del empleador para atender los gastos de sepelio (Álava y Guipúzcoa).

• Relacionadas con la agricultura (Álava y Vizcaya).

• Relacionadas con el Derecho Civil Foral (Vizcaya).

III.16.3.2. Responsables subsidiarios:

• En Álava, deja de ser considerado responsable subsidiario el funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo, cuando tal cambio suponga una adquisición gravada por el ISD, y no hubiere exigido previamente la justificación del pago del mismo.

III.16.3.3. Base Imponible:

• A diferencia del territorio común no se acumulan en la base imponible las pólizas de seguros de vida con los bienes adquiridos en herencia.

• En Guipúzcoa y Vizcaya el valor comprobado prevalece sobre el declarado por el sujeto pasivo aun cuando este sea superior. Con ello se pretende evitar que en las transmisiones exentas se produzca una sobre valoración de los bienes. Con la misma finalidad en Álava se establece que el valor declarado prevalece sobre el comprobado si fuera superior, salvo en las adquisiciones “mortis causa” y las donaciones a favor de cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados.

III.16.3.4. Reducciones:

• Como consecuencia de la eliminación de la exención general para familiares directos, en Guipúzcoa se establece para las sucesiones una reducción de 220.000 € por heredero.

• En los demás supuestos, los 3 territorios forales tienen diferentes reducciones según los grados de parentesco en adquisiciones “mortis causa” y una especial en caso de sucesión por minusválidos.

Álava Vizcaya Guipúzcoa
Colaterales de 2º grado 38.156 € 38.156 € 16.150 €
Colaterales de 3º grado, ascendientes y descendientes afines 19.078 €
Colaterales de 4º grado, grados más distantes y extraños — — 8.075 €
Minusválidos físicos, psíquicos o sensoriales

33%-65%:
> 65%:

56.109€
176.045 €

76.312 €

80.000 € (antes76.962€)

• En las donaciones, la base liquidable coincide con la imponible, salvo determinadas reducciones aplicables para explotaciones agrarias o forestales en Vizcaya o la reducción por vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores en cualquiera de los tres territorios.
• En los seguros de vida se aplican las siguientes reducciones:

• Reducción del 100 por 100 cuando traigan causa en actos de terrorismo o en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público.
• Reducciones en función del parentesco:

Álava Vizcaya Guipúzcoa
Colaterales de 2º grado 38.156 € 50% de B.I. 16.150 € + 25% s/ resto
Colaterales de 3º grado, ascendientes y descendientes afines
Colaterales de 4º grado, grados más distantes y extraños — 10% de B.I. 8.075 €
Por actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz 100% de B.I. 100% de B.I. 100% de B.I.

• Otras:

- Reducción del 95 por 100:
Vivienda (“inter vivos” o “mortis causa”) en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, con un límite máximo que difiere por territorio: 212.242€ Álava y Vizcaya y 220.000€ Guipúzcoa.

Empresa individual, («mortis causa») de un negocio profesional o participaciones en entidades por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que no existan descendientes o adoptados y que se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento (10 años en Guipúzcoa).

- Reducción del 90 por 100:
Deuda Pública («mortis causa») emitida por la C.A. del País Vasco, Diputaciones Forales o Entidades Locales Territoriales.

Participaciones en Instituciones de Inversión colectiva («mortis causa») que tengan al menos el 90 por 100 de su activo en deuda Pública del País Vasco.

- Reducción del 90 por 100:
Explotación agraria (incremento en 10 puntos si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario).

- Reducción del 75 por 100:
Finca rústica o de parte de una explotación agraria (incremento en 10 puntos si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario).

- Reducción del 50 por 100: terrenos por los titulares de explotaciones agrarias.

- Reducción del 50 al 90 por 100: superficies rústicas de dedicación forestal.

• Tarifa: La cuota tributaria coincide con la íntegra, ya que no se aplican coeficientes correctores en función del patrimonio preexistente.

- Guipúzcoa.- Con la eliminación de la exención para familiares directos, estos pasan a tributar a un tipo impositivo del 1,5% por la tarifa del Grupo I, tanto en Sucesiones como en Donaciones.

- Álava y Vizcaya a partir de 1 de abril de 2012 aplica el mismo tipo a las donaciones directas.

- En los 3 territorios diferentes tarifas en función del parentesco entre el causante y los sucesores. Coinciden los tipos mínimos y máximos aplicables, no obstante difieren los tramos de las escalas, resultando la tarifa de Álava más beneficiosa y la de Guipúzcoa la más perjudicial.

- En Álava además existe una tarifa especial para minusválidos con tipos más bajos.

- La cuota tributaria coincide, en todo caso, con la íntegra, ya que no se aplican coeficientes correctores en función del patrimonio preexistente.

III.16.4.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

III.16.4.1.- Álava

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Inmuebles en general: 6 por 100. Viviendas en general: 4 por 100.
• Viviendas con superficie  120 m2: 2’5 por 100.
• Bienes muebles: 4 por 100.
• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza: 1 por 100.
• No estarán sujetas a I.TP.O. algunas operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.
• Cualquier otro acto sujeto: 2 por 100 (Guipúzcoa).

 Tipo de Actos Jurídicos Documentados Notariales [AJD (DN)]: 0’5 por 100.

III.16.4.2.-Vizcaya

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas:

• Inmuebles en general: 6 por 100.

o La transmisión de viviendas, en general, incluidas las plazas de garaje hasta un máximo de dos, tributarán al 4 por 100.
o 2,5 por 100:

- Las viviendas con superficie construida inferior a 120 metros cuadrados, así como sus garajes, con un máximo de dos.
– Las viviendas unifamiliares con superficie construida inferior a 120 metros cuadrados y la superficie de la parcela, incluida la ocupada por la edificación, que no supere los 300 metros cuadrados.
– Adquirente familia numerosa.

Requisitos:

- Que el adquirente no posea otra vivienda en porcentaje superior al 25 por 100 en el mismo término municipal.
- Que se destine a residencia habitual.
- Hacer constar expresamente en el documento que se cumplen los requisitos.

• Bienes muebles: 4 por 100.
• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza: 1 por 100.

 Tipo de Actos Jurídicos Documentados Notariales (DN): 0’5 por 100.

III.16.4.2.-Guipúzcoa

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

• Inmuebles en general: 7 por 100.

• Al 4 por 100:
o La transmisión de viviendas en general, incluidas las plazas de garaje hasta máximo dos, de 96 metros cuadrados útiles (hasta 2009: Vivienda con superficie  120 m2 y valor real  300.000 € (antes 200.000€): 3 por 100.).
o Rehabilitación de local como vivienda, no afecto a actividades económicas, previa solicitud le será devuelta la diferencia entre el tipo aplicado y el 4 por 100.

• Al 2,5 por 100:

o Viviendas con superficie construida inferior a 120 metros cuadrados ó 96 metros cuadrados útiles, y sus garajes hasta máximo de dos.
o Viviendas unifamiliares superficie inferior a 120 metros cuadrados ó 96 metros cuadrados útiles, Vivienda con superficie  120 m2 y valor real  300.000 €.
o Viviendas adquiridas por familia numerosa.

Requisitos

- Que el adquirente no posea otra vivienda en porcentaje superior al 25 por 100 en el mismo término municipal.
- Que se destine a residencia habitual.
- Hacer constar expresamente en el documento que se cumplen los requisitos.

• Bienes muebles: 4 por 100.
• Otros: 2 por 100
• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza: 1 por 100.

 Tipo de Actos Jurídicos Documentados Notariales (DN): 0’5 por 100.

Están exentas:

- Las primeras copias de escrituras públicas que documenten la primera transmisión de viviendas.
- Las primeras copias de escrituras públicas que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de hipoteca constituidas en garantía del pago de un préstamo, siempre que el mismo se destine a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
- La escritura notarial que documente la operación de subrogación y de novación modificativa de préstamos hipotecarios (Lim. ampliación para la novación: 25% del principal del préstamo inicial).
- Las escrituras públicas que documenten las operaciones de constitución, subrogación, novación modificativa y cancelación de hipoteca inversa.

III.16.5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 Tarifa.
• En Bizkia y Álava la tarifa tiene 5 tramos, siendo el tipo máximo del 45 por 100. En Gupuzkoa con efectos desde el 2012 se añaden tres tramos nuevos, siendo el tipo máximo del 49 por 100.
• El tramo a tipo cero se suprime y se compensa con una deducción general.
• NOVEDAD 2013!! Las tarifa del impuesto son las siguientes:
• Álava

BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) CUOTA ÍNTEGRA
(euros) RESTO
BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) TIPO
(porcentaje)
0 0 15.160 23,00
15.160 3.486,80 15.160 28,00
30.320 7.731,60 15.160 35,00
45.480 13.037,60 19.490 40,00
64.970 20.833,60 En adelante 45,00
• Vizcaya:

BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) CUOTA ÍNTEGRA
(euros) RESTO
BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) TIPO
(porcentaje)
0 0 15.390 23,00
15.390 3.539,70 15.390 28,00
30.780 7.848,90 15.390 35,00
46.170 13.235,40 19.790 40,00
65.960 21.151,40 En adelante 45,00

• Guipúzcoa:

BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) CUOTA ÍNTEGRA
(euros) RESTO
BASE LIQUIDABLE
(hasta euros) TIPO
(porcentaje)
0 0 15.390 23,00
15.390 3.539,70 15.390 28,00
30.780 7.848,90 15.390 35,00
46.170 13.235,40 19.790 40,00
65.960 21.151,40 25.410 45,00
91.370 32.585,90 30.450 46,00
121.820 46.592,90 55.830 47,00
177.650 72.833,00 En adelante 49,00

 Renta del Ahorro.
En la normativa foral se incluyen en la normativa foral se incluyen en la renta del ahorro los rendimientos de capital inmobiliario por arrendamiento de vivienda.

Euros %
Álava

Hasta 10.000 20,00
Resto 22,00
Novedad 2013!!
Guipúzcoa
Hasta 1.500 21,00
Desde 1.500,01 hasta 10.000 23,00
Desde 10.000,01 en adelante 25,00
Vizcaya Hasta 10.000 20,00
Resto 22,00

III.17. NAVARRA

 Decreto Foral Legislativo 250/2002, de 16 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (B.O.N. de 30 de diciembre de 2002).

 Ley Foral 17/2009, de 23 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (B.O.N. de 29 de diciembre de 2009).

 Ley Foral 22/2010, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra para el año 2011. (BOE 22 de febrero de 2011).

 Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (B.O.N. de 30 de diciembre de 2011).

 Ley Foral 2/2012, de 14 de febrero, por la que se establece con carácter temporal un gravamen complementario en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifican determinadas retenciones e ingresos a cuenta. (B.O.N. de 22 de febrero de 2012).

 Ley Foral 21/2012, de 26 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. (B.O.N. de 31 de diciembre de 2012).

 Ley Foral 22/2012, de 26 de diciembre, de modificación del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (B.O.N. de 31 de diciembre de 2012).

 Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, de modificación de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio. (B.O.N. de 31 de diciembre de 2012).

III.17.1.-Impuesto sobre el Patrimonio

 Novedades con efectos a partir del 1 de enero de 2012!!:

o El mínimo exento se fija en 311.023,76 euros (antes 700.000), será aplicable a los sujetos pasivos que tributen tanto por obligación personal como por obligación real.

o Exención de 250.000 euros (antes 300.000 euros) para la vivienda habitual.
 Tarifa.

Base liquidable hasta € Cuota íntegra € Resto base liquidable hasta € Tipo aplicable %
0,00 0,00 155.511,88 0,20
155.511,88 311,02 155.511,88 0,30
311.023,76 777,56 311.023,76 0,50
622.047,53 2.332,68 622.047,53 0,90
1.244.095,06 7.931,11 1.244.095,06 1,30
2.488.190,11 24.104,34 2.488.190,11 1,70
4.976.380,22 66.403,57 4.976.380,22 2,10
9.952.760,45 170.907,56 En adelante 2,50

 Novedad con efectos a partir del 1 de enero de 2012!! Obligación de presentar declaración. sujetos pasivos cuya cuota tributaria no resulte a ingresar pero el valor de sus bienes y derechos supere el millón de euros, (antes los 2.000.000).

III.17.2.-Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

III.17.2.1. Exenciones

a) Adquisiciones “mortis causa” (Herencias):

o Fincas rústicas y explotaciones agrarias.
o Empresa familiar adquirida por el cónyuge o miembro de pareja de hecho estable, ascendientes, descendientes o colaterales hasta tercer grado inclusive, adoptantes y adoptados con requisitos:

- Que el causante haya ejercicio la actividad y cumpla los requisitos del I.P.
- Que mantenga la adquisición durante los cinco años siguientes.
- Que no practique actos de disposición.

b) Adquisiciones “inter vivos” (Donaciones):

o Fincas rústicas o explotaciones agrarias.
o Empresa individual o negocio profesional o participaciones en entidades por el cónyuge o miembro de pareja estable de la persona fallecida, o bien los parientes de ésta por consanguinidad que sean descendientes o ascendientes.
Requisitos:
- Que el causante haya ejercicio la actividad y cumpla los requisitos del I.P.
- Que mantenga la adquisición durante los cinco años siguientes.
- Que no practique actos de disposición.
- Que el donante tenga más de 60 años o invalidez absoluta o gran invalidez.

III.17.2.2.- Reducciones:

• Tanto en sucesiones como en donaciones se establece una reducción del 95 por 100 del valor del pleno domino, nuda propiedad o usufructo de terrenos declarados espacios naturales protegidos o de Interés Comunitario de la Red Natura 2000.

• Desde el 90 por 100 hasta el 10 por 100 sobre las cantidades percibidas de las aseguradora por Seguros sobre la vida, anteriores al de 24 junio de 1992.

• Novedad 2013!! 60.000 euros en adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos discapacitados que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. Dicho importe será de 180.000 euros cuando el sujeto pasivo acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65 %. La reducción se aplicará una vez practicadas en su caso el resto de reducciones.

III.17.2.3.- Cuota para Sucesiones y Donaciones:

• Cónyuges o miembros de pareja de hecho estable, ascendientes, descendientes, adoptados y adoptantes: Tipo de gravamen: 0’8 por 100 de base liquidable.
• La adquisición “mortis causa” del pleno dominio de la vivienda habitual del causante por uno o varios de sus hermanos puede tributar al tipo del 0,80 por 100 cuando se cumplan las siguientes condiciones:

- convivencia durante los cinco años anteriores al fallecimiento,
- no enajenación de la vivienda dentro de los cinco años siguientes, salvo fallecimiento del adquirente
- la vivienda debe constituir la residencia habitual del adquirente

• Para el resto de donatarios o causahabientes existen tarifas según el grado de parentesco.

III.17.3.-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

 Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas

• Inmuebles y constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos: 6 por 100.
• Cuando se trata de viviendas, se cumplen una serie de requisitos y hasta cierto límite de base imponible se aplicará el 5 por 100.
• El 4 por 100 bienes muebles y semovientes, así como la constitución y cesión de los derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garantía.
• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos, incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza: 1 por 100.
• El 1%, si se trata de constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o de préstamos incluso los representados por obligaciones, así como la cesión de créditos de cualquier naturaleza.
• Exención para las transmisiones de ciclomotores, motocicletas, automóviles de turismo y vehículos todo terreno de 10 o más años de antigüedad.
• Exención en la transmisión de viviendas de protección oficial.
• Exención los fondos de inversión de carácter financiero.
• Exención Instituciones de inversión colectiva inmobiliaria no financieras, que tengan por objeto social exclusivo la adquisición y la promoción, incluyendo la compra de terrenos, de cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.
• Exentos de la modalidad de operaciones societarias: Los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos financieros.

 Tipos de Actos Jurídicos Documentados, Documentos Notariales: 0’50 por 100.

• Exención en la transmisión de viviendas de protección oficial.
• Exención en operaciones societarias y AJD de las operaciones de constitución y aumento de capital y aportaciones no dinerarias de las sociedades de inversión de capital variable.
• Exención de los fondos de inversión de carácter financiero.
• Instituciones de inversión colectiva inmobiliaria no financieras, que tengan por objeto social exclusivo la adquisición y la promoción, incluyendo la compra de terrenos, de cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.
Estas instituciones tendrán una BONIFICACIÓN en la cuota del impuesto por la adquisición de viviendas y de terrenos para la promoción destinados al arrendamiento si cumplen los requisitos de mantenimiento de 3 años, establecidos en el I.S.

 Operaciones Societarias

• Estarán exentas la constitución de sociedades, aumento de capital, aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento de capital y el traslado a Navarra de la sede efectiva o domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviese previamente situados en un estado miembro de la unión europea.

• Exención y bonificación fiscales para diversas operaciones societarias, sistemas institucionales de protección de entidades de crédito y procesos de reestructuración de los mismos, y arrendamientos de vivienda por la Sociedad pública “Viviendas de Navarra S.A.”, así mismo, se equipara el régimen aplicable al Administrador de Infraestructuras Ferroviarias al vigente en territorio común.

III.17.3.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Rentas exentas:

• Se suprime la exención de los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, los organizados por la Comunidad Foral, la Cruz Roja, la ONCE y entidades análogas de carácter europeo, y se crea un gravamen especial en el IRPF para este tipo de premios, similar a lo previsto en la norma estatal.

• Las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refieren la Ley Foral 9/2010, de 28 de abril, de ayuda a las víctimas del terrorismo, la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las víctimas del terrorismo, y la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, de Reconocimiento y Protección Integral a las Víctimas del Terrorismo.

• No se considera retribución en especie la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato, formación profesional y enseñanza universitaria por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

• La transmisión de acciones o de participaciones en entidades que en el momento de la adquisición hubieran tenido la consideración de empresas jóvenes e innovadoras, de conformidad con lo establecido en la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, y cumplan requisitos. El importe de la exención no podrá ser superior a 6.000 € anuales.

• Se elimina la exención de las prestaciones públicas cobradas por maternidad.

 Deducción rentas del trabajo: la deducción por trabajo se modula para los trabajadores activos con rendimientos netos del trabajo superiores a 12.050 €.

• Rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.100 € = 1.290 €.
• Rendimientos netos del trabajo entre 9.100,01 y 12.050 € = 1.290 € – el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre el importe de dichos rendimientos netos y 9.100 €.
• Rendimientos netos del trabajo superiores a 12.050 €: = 700 €.

 Se crea un nuevo régimen tributario para las personas o entidades que tenga el carácter de emprendedoras, así como para los inversores en las actividades emprendedoras. Los beneficios fiscales de la persona o entidad emprendedora serán los siguientes: no tendrán la obligación de efectuar pagos fraccionados, tendrán derecho a que se les aplace durante 1 año, sin aportación de garantías y sin el devengo del interés de demora, la cuota a ingresar del Impuesto sobre la Renta o del Impuesto sobre Sociedades, así como las retenciones a cuenta que hayan efectuado a sus trabajadores; podrán solicitar la devolución de las cantidades correspondientes a la deducción por realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

 Se regula un régimen especial para las rentas derivadas de la cesión de los derechos de imagen de manera muy parecida a la regulación contenida en la norma estatal.

 Se introduce un cambio importante en la tributación de los incrementos y disminuciones de patrimonio que se hayan generado en un periodo igual o inferior a 1 año (operaciones especulativas), los cuales se incluirán en la parte general de la base imponible. Por tanto, pasarán a tributar al gravamen de la base liquidable general, como en la norma estatal.

 La base liquidable general, armonizándose en cierta medida con la norma estatal, se grava a una tarifa con tipos que van del 13 hasta el 45 por 100.

 Novedad 2013!! Se establece una nueva tarifa y un nuevo gravamen complementario de aplicación temporal, con eficacia a partir de 1 de enero de 2013, elevando la tributación de las rentas más altas llegando al 51 por 100 para rentas a partir de 175.000 € y a partir de 300.000 € al 52 por 100.

 Novedad 2013!! Se establece un gravamen complementario temporal a la base liquidable especial del ahorro que se gravará en 3 tipos, al 20 por 100 hasta 6.000 euros, al 24 por 100 desde 6.000,01 euros a 24.000 euros y 27 por 100 a partir de 24.000,01 euros.

 Novedad 2013!! Se modifica sustancialmente la deducción por inversión en vivienda habitual con efectos a partir de 1 de enero de 2013: se reduce la base máxima de la deducción anual por inversión en vivienda habitual desde 9.015 € hasta 7.000 € en tributación individual (desde 21.035 a 15.000 € en tributación conjunta) y además:

• Se restringe el acceso a la deducción en función de la base liquidable que el sujeto pasivo obtenga en el periodo impositivo.
• Con carácter general el límite será 20.000 € (22.000 para los miembros de familias numerosas que presenten declaración individual) y de 40.000 € para aquellos sujetos pasivos que opten por la tributación conjunta (44.000 en el caso de que además sea familias numerosas).
• A estos efectos se entenderá que la base liquidable será la suma de las bases liquidables general y especial, con adición de las reducciones por aportación a sistemas de previsión social, así como por las cuotas y aportaciones a partidos políticos.
• Se establece un régimen transitorio para las personas que hubieran adquirido la vivienda antes de 1 de enero de 2013: estos sujetos pasivos podrán seguir disfrutando del régimen de la deducción existente hasta el 31 de diciembre de 2012, si bien la base máxima de la deducción será de 7.000 € anuales en tributación individual y de 15.000 € en tributación conjunta.

 Novedad 2013!! Aportaciones a cuenta vivienda: aquellos sujetos pasivos que hubieran realizado aportaciones a cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013, y cuya base liquidable sea igual o superior a 20.000 €:
• No perderán el derecho a las deducciones practicadas siempre y cuando se destinen a la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual, con los restantes requisitos exigidos.
• No podrán practicar la deducción por las aportaciones a cuenta vivienda realizadas a partir de 1 de enero de 2013.

 Novedad 2013!! Contratos de arrendamiento de vivienda con opción de compra: aquellos sujetos pasivos cuya base liquidable sea igual o superior 20.000 €, no perderán el derecho a las deducciones practicadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 por las cantidades satisfechas en concepto de cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque no podrán practicar deducción por las referidas cuotas de IVA satisfechas a partir de 1 de enero de 2013.

 Se incrementa sustancialmente la deducción por alquiler elevando el límite anual de 900 euros a 1.200 euros.

 Se prorrogan los beneficios fiscales para el ejercicio 2013 aplicables a los sujetos pasivos que inicien la actividad empresarial o profesional durante este año y calculen su rendimiento por estimación directa: aplazamiento durante 12 meses de la cuota aingresar del impuesto derivado de dicha actividad y eliminación de la obligación de hacer pagos fraccionados, en ambos casos durante los dos primeros periodos impositivos.

 El porcentaje de retención o del ingreso a cuenta a practicar sobre los rendimientos o retribuciones del capital mobiliario, sobre los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva, sobre premios, sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles, y sobre los rendimientos de la propiedad intelectual, industrial, de las prestaciones de asistencia técnica, o del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, será del 20 por 100 (antes el 18 por 100).

IV. ANEXOS
IV.1.- Tabla Anexa I: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

ANEXO IV
Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) ITP (datos en %) Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria C y L C.-L Man Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia Rioja Valencia
Tipo bienes Inmuebles y constitución derechos reales 8-9-10 7 8-9-10 8-9-10 6,5 8-10 8-10 8 8 8-10-11 7 7 7 7 8
Tipo concesiones Administrativas 7 7 7 7 8 8 4
Tipo viviendas protegidas con requisitos (valor, joven, familia numerosa, discapacitados, sociedades etc.) 3,5 3 3 3 4 5 – 4 5 7 5-7 7 – 4 4 4 3 3-4-5 4
Tipo inmuebles incluidos en transmisión global de negocio con requisitos 4 3 4
Tipo venta inmueble con destino actividad empresarial 3,5 4 6
Tipo adquisición vivienda por empresario
al que se aplique PGC de e.Inmob. Con requisitos 2 2 2
Tipo adquisición vivienda para rehabilitación 6 6
Tipo transmisión inmueble por subasta judicial 7
Transmisión inmuebles afectados por catástrofes 1
Tipo promesa u opción de compra en arrendamiento vivienda 1 7
Tipo Transmisión a empresas inmobiliarias para adquirir nueva vivienda 2 3
Tipo cuando no renuncia a la exención IVA cuando es posible 2 2 4 4 4 3
Tipo por especial situación inmueble 5 0,01 4
Tipo por explotación agraria familiar 3 4 4
Tipo embarcaciones recreo y motores marinos, turismos y, todoterrenos + 15 C. 8 tabla 8 0-8 4 y tabla 8 8 0-5 1 0,5
Tipo por transmisión de muebles y semovientes 4 5,5 4 5 6 6
Bonificación adquisición vivienda habitual con requisitos 20
Bonificación terrenos parques empresariales o similares 50-95
Bonificación cuota transmisión a empresa aplique PGC de E.I. 70
Bonificación venta inmuebles por com. de regantes 99
Bonificación ciertos arrendamientos 100 100
Bonificación constitución-ejecución opción compra en dación en pago 100 100
Bonificación por funcionamiento de CID 95
Deducción transmisiones parcelas forestales 100
Deducción de cesiones de derechos de VPO 100

ANEXO V
AJD (datos en %) Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria C y L C.-L Man Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia Rioja Valencia
Actos Jurídicos Documentados (AJD) Tipo documentos notariales, general 1,5 1 1,2 1,5 0,75 1,5 1,5 1,25 1,5 1,2 1 1 1 1 1,2
Tipo vivienda e hipoteca para vivienda 0,1 0,1 0,3 0,4-1 0,1
Tipo reducido para adquisiciones de vivienda y préstamos hipotecarios para colectivos 0,1-0,3 0,3 – 0,5 0,3 0,4 0,3- 0,65- 0,15 0,5 – 0,1 0,75 0,1-0,5 0,75-0,1 0,5-0,75 0,2 0,1 0,4-0,5 0,1
Tipo por transmisiones inmuebles con renuncia a exención IVA 2 1,5 1,5 2 1 2 2 1,5 1,8 2 2 1,5 1,5 1,5 2
Tipo por promesa u opción de compra en arrendamiento vivienda 0,75
Tipo S.p. Sdad. Garantía recíproca que formalice dchos reales de garantía 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 bonificación 99 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,3
Tipo obra nueva y div. Horizontal para alquiler 0,3
Tipo por escrituras de préstamos o créditos hipotecarios afectos a una empresa 0,5 0,3 0,1-0,5
Tipo por adquisición vivienda por empresario al que se aplique PGC de E.I. para alquilar 0,3
Tipo por escrituras de constitución hipotecas a favor AAPP en garantía de aplazamiento o fraccionamientos de deudas 0,1
Transmisión y préstamos vivienda afectada por daños 0,1
Bonificación cuota AJD (DN) declaración obra nueva o div horizon. destino alquiler 75
Bonificación relacionados con viviendas de protección 50
Bonificación por actos realizados por com. de Regantes 100 99
Bonificación terrenos parques empresariales 50
Bonificación préstamos concedidos a microempresas 50
Bonificación por modificación sistema amortización préstamos hipotecarios o créditos hipotecarios 100 100 100 100 100
Deducción por adquisición vivienda habitual 20
Deducción relacionada con explotaciones agrarias y forestales 100 – 50 -10 100

IV.2.-Tabla Anexa II: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Transmisiones“mortis causa”

ANEXO II
Sucesiones Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Cas.-León Cas.-La Mancha
SUCESIONES Tarfa 7,65-36,5 % 7,65-36,5 % Parecida a E
Coeficiente P. Preexistente Propio para Grupo I Parecidos a E Parecidos a E
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción hasta BL= 0 si BI < 175.000 y PPE < 402.678,11 Reducción 100% hasta 3 millones si edad < 18 años Reducciones y tributación máxima 1% 100% con límites según edad Reducción de 16000 + 4000 año < 21 y reducción variable
Bonificación 99% Reducción de 60.000 + 6.000/año < 21 y reducción variable Bonificación 95%
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción hasta BL= 0 si BI < 175.000 y PPE < 402.678,11 Reducción 100% con límites para cónyuges y descendientes y nietos Bonificación del 100% con límite BI< 150.000 y PPE< 402.678 Tributación máxima del 1% BI Reducción 23.315- 18.500 según parentesco Reducción de 50.000 Y bonificación 99% Reducción de 60.000 y reducción variable Bonificación 95%
Reducciones Grupo III Reducción 8.000 Reducción de 9.300 Reducción de 8.000
Reducciones Grupo IV Reducción 1.000
Por edad del causante 125.000 si edad >75 años
Transmisión mismos bienes en un período máximo de 10 años E. Periodo tiempo 12 años
Vivienda Reducción 99,99% con los mismos requisitos que E y P Reducción 99% y P Reducción 95 – 99% s/ valor vivienda Reducción 100% y P Reducción de 99% y P Reducción de 98% y P
Discapacitados E y Reducción hasta BL=0 si: BI < 250.000 Reducción 100% si grado de discapacidad ≥ 65% Bonificación del 100% con límites Reducción de 48.000 si grado de discapacidad ≥33% y 300.000 si grado ≥65% Reducción E + 72.000 si grado de discapacidad ≥33% y E + 400.000 si grado ≥ 65% Reducción de 50.000 si grado de discapacidad ≥33% y 200.000 si grado ≥65% Reducción de 125.000 si grado de discapacidad ≥33% y 225.000 si grado ≥65% Bonificación 95%
Aportaciones Patrimonios Protegidos Bonificación 95%
Seguro de vida de cónyuge, ascendientes y descendientes 100% y P 100% y límite de 12.000 100% con límite según parentesco Reducción de 100% para Grupo I y II con límite del duplo de la indemnización legal
Empresa familiar Reducción 99% sin requisitos del E 99%-30% y P 4% y P E y P Reducción 99% y P Reducción 98% y P Reducción 99% y P 4% y P
Fincas rústicas forestales 95% Reducción de 99% y P
Bienes interés cultural o Patrimonio cultural 95-99%
E= Estado
E y P= Estado con particularidades
ANEXO II
Sucesiones Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia Rioja Valenciana T. Común
SUCESIONES Tarifa Propia 7-32% E Propia para Grupos I y II 5 – 18% Parecida a E 7,65-36,5 E E 7,65-34
Coeficiente P. Preexistente Propia E Propio para Grupo I E E E E según Grupos
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción de 275.000 + 33.000/ año < 21 y límite de 539.000 Bonificación 99% Reducción de 18.000 + 6.000/año con límite 70.000 y reducción propia con requisitos Reducción de 1.000.000 + 100.000/año < 21 y coeficientes PPE entre 1% y deducción 99% Reducción de 16.000 + 4.000 año < 21 y límite de 48.000. Bonificación 99% Deducción 99% Deducción 99% Reducción 40.000 + 8.000/año < 21 y bonificación 99% Reducción de 15.906,87 + 3.990/año < 21
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción según parentesco
Bonificación 99% Propia con requisitos Reducción 900,000 - 100,000 /año >21 y deducción 100% si base < 125.000 Reducción de 16.000+ 4.000 año < 21 y límite de 48.000. Bonificación 99% Deducción 99% con límite Deducción 99% Reducción 40.000 y bonificación 99% Reducción de 15.956,87
Reducciones Grupo III Reducción de 50.000 8.000 Reducción 8.000 Reducción de 7.993,46
Reducciones Grupo IV no existe
Bonificación grupos I y II
Por edad del causante 275.000 si edad >75 años
Transmisión mismos bienes en un período máximo de 10 años Deducción del impuesto pagado en transmisiones precedentes
Vivienda E y P Reducción de 100-95% y s/tabla 99-95% según valor real E con límite de 123.000 95% con límite de 122.606,47
Discapacitados Reducción de 275.000 si grado de discapacidad ≥33% y < 65% y 650.000 si grado ≥ 65% Reducción de 60.000 si grado de discapacidad ≥ 33% 120.000 ≥50% y 180.000 si grado ≥65% Reducción de 150.000 si grado de discapacidad ≥ 33% y 300.000 si grado ≥65% Reducción de 55.000 si grado de discapacidad ≥33% y 153.000 si grado ≥65% Reducción 120.000 si grado de discapacidad ≥33% y < 65% y 240.000 si grado ≥65% y Bonificación parientes Reducción 47.858,59 si grado de discapacidad ≥ 33% y 150.253,03 si grado ≥ 65%
Aportaciones Patrimonios Protegidos
Seguro de vida de cónyuge, ascendientes y descendientes Reducción 100% con límite 25.000 E con límite de 9.200 100% con límite 9.195,49
Empresa familiar E y P Reducción 100% y P Reducción 99% y P E y P Reducción 99% y P Reducción 99% y P E y P 95%
Fincas rústicas forestales 95% 95-99%
Bienes interés cultural o Patrimonio cultural E y P Reducción E y para cualquier parentesco 95%,50% ó 25% s/ periodo cedido 95 % para Grupos I y II
E= Estado
E y P= Estado con particularidades

IV.3.- Tabla Anexa III: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Transmisiones “inter vivos”

ANEXO III
Donaciones Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Cas.León Cas. La Mancha
DONACIONES Tarifa 7,65-36,5 7,65-36,5 Parecida a E
Coeficiente P. Preexistente Parecida a E
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción 100% hasta 300.000 Deducción*CI-(BLx0,07) Bonificación 95%
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción 100% hasta 300.000 Deducción CI-(BLx0,07) Bonificación 95%
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones nietos y abuelos
Discapacitados Bonificación 95%
Empresa familiar Reducción 99% y P Reducción 99% y P 4% y P 95% y 99% y P 95% y P E y P 99% y P
Donaciones dinero padres a hijos para vivienda 99% con límites 95% con límites Reducción 57% con límites Reducción 85-90% con límites Bonificación 99% y P Bonificación 99% y P
Donación padres-hijo un inmueble para vivienda habitual Reducción 57% con límites Bonificación 100% en vivienda padres a discapacitado Bonificación 99% y P
Donaciones de dinero padres-hijo para adquirir empresa Reducción 99% y P Reducción 50% con límites 85% con límite 100.000 Bonificación 95-99% y P Bonificación 99% y P
Donación inmuebles de padres-hijo para desarrollar actividad empresarial
Donación de dinero padres-hijo para formación postgrado
Donación vivienda a favor del cónyuge Bonificación 99% y P
Donación explotaciones agrícolas y forestales
Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Reducción 99% Reducción 95% Reducción 100%
Bienes de interés cultural o Patrimonio cultural Reducción 99-95%
E= Estado
E y P= Estado con particularidades
Cl: cuota líquida
BI: base imponible

ANEXO III
Donaciones Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia Rioja Valencia T. Común
Tarifa Propia de 5 -9% Propia de 5 -9% parecida a E 7,65-36,5 7,65-34
Coeficiente multiplicador PPE 1% en Grupos I y II
DONACIONES Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Bonificación 99% Reducción 40.000 + 8.000/año < 21 con límite y Bonificación 99% si PPE < 2.000.000
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Bonificación 99% Reducción 40.000 con límites y bonificación 99% con límite y PPE < 2.000.000
Reducciones, Deducciones y Bonificaciones nietos y abuelos

Reducción 40.000 + 8.000/año < 21 con límite y Bonificación 99% si PPE
< 2.000.000
Discapacitados Reducción 120.000 si grado de discapacidad ≥ 33% y menor 65% y 240.000 si grado ≥65% y Bonificación 99% si Grupo I y II
Empresa familiar Reducción 99% y P Reducción 99% con límites Reducción 99% y P Reducción 99% con límites Deducción 99% y P Reducción 90 ó 95% y P Reducción 95%
Donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda Deducción 95% con límites Reducción 99% con límites Reducción 95% con límites Deducción 100%
Donación de padres a hijos de un inmueble para vivienda habitual Deducción 95% con límites Reducción 99% con límites Reducción 99% con límites Deducción 100%-0% s/ valor real inmueble con límites
Donación de dinero padres – hijo para adquirir empresa Reducción 99% con límites Reducción 99% con límites
Donación de inmuebles de padres- hijo para desarrollar actividad empresarial Reducción 99% con límites
Donación de dinero padres – hijo para formación postgrado Reducción 99% con límites
Donación explotaciones agrícolas y forestales Reducción 99% con límites Reducción 99% y P Reducción 99% y P
Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Reducción 95%
Bienes interés cultural o Patrimonio cultural Reducción 95%
E= Estado
E y P= Estado con particularidades
Cl: cuota líquida
BI: base imponible

IV.4.- Plazos de presentación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados en las distintas Comunidades Autónomas:

Tabla Anexa IV:

Comunidades Autónomas Plazo de presentación en papel Plazo de presentación por vía telemática
Álava 30 días hábiles desde la fecha de otorgamiento del documento que recoja la operación sujeta al Impuesto 30 días hábiles desde la fecha de otorgamiento del documento que recoja la operación sujeta al Impuesto
Andalucía 30 días hábiles a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato. 30 días hábiles a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato.
Aragón 1 mes a partir del día siguiente al de la fecha de devengo del impuesto. 1 mes a partir del día siguiente al de la fecha de devengo del impuesto.
Asturias 30 Días hábiles desde el otorgamiento de la escritura pública 30 Días hábiles desde el otorgamiento de la escritura pública
Baleares 1 MES (30 días naturales) a contar desde el momento en el que se realiza el acto o contrato 1 MES (30 días naturales) + 10 DIAS NATURALES a contar desde el momento en el que se produce el acto o contrato
Canarias 1 mes a contar desde el momento en que se realice el acto o contrato 1 mes a contar desde el momento en que se realice el acto o contrato
Cantabria 30 días hábiles a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato. 30 días hábiles a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato.
Castilla y León 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato
Castilla La Mancha 1 MES (30dias naturales) contado a partir de la fecha de devengo del impuesto. 1 MES (30dias naturales) contado a partir de la fecha de devengo del impuesto.
Cataluña 1 MES (30 días naturales) a contar desde el día que haya tenido lugar el acto o contrato que motiva la autoliquidación. 1 MES (30 días naturales) a contar desde el día que haya tenido lugar el acto o contrato que motiva la autoliquidación.
Extremadura 1 MES (30 días naturales) a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato. 1 MES (30 días naturales) a contar desde la fecha en que se cause el acto o contrato.
Galicia 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato
Guipúzcoa 30 días hábiles a contar desde que se produzca el hecho imponible 30 días hábiles a contar desde que se produzca el hecho imponible
Madrid 30 días hábiles a contar desde el momento en que se formalice el acto o contrato gravado 30 días hábiles a contar desde el momento en que se formalice el acto o contrato gravado, pero la presentación y pago de los modelos 610 y 615 deberá efectuarse con carácter obligatorio por vía telemática.
Murcia 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato
Navarra 2 MESES (60 días naturales) a contar desde el momento en el que se cause el acto o contrato que motiva la autoliquidación 2 MESES (60 días naturales) a contar desde el momento en el que se cause el acto o contrato que motiva la autoliquidación
La Rioja 30 días hábiles siguientes a contar desde el momento en que se formalice el acto o contrato gravado. 30 días hábiles siguientes a contar desde el momento en que se formalice el acto o contrato gravado.
Valencia 30 días hábiles a contar desde el día siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato. 30 días hábiles a contar desde el día siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.
Vizcaya 30 días hábiles a contar desde el momento que se produzca el hecho imponible 30 días hábiles a contar desde el momento que se produzca el hecho imponible
Estado 30 días hábiles, a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato 30 días hábiles, a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato

Días Hábiles: de lunes a sábado, no se cuentan ni domingos ni festivos
Días naturales: se cuentan domingos y festivos. Se entiende que el plazo es de fecha a fecha.
*En todas las comunidades autónomas, si el último día del plazo coincide con sábado, domingo o festivo, se entiende prorrogado al primer día hábil siguiente.

Barcelona, marzo 2013

25
feb

Medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo

El pasado sábado, día 23 de febrero, se ha publicado el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, en el que se destacan las siguientes medidas tributarias:


• Tributación reducida en el impuesto de sociedades para empresas de nueva creación: se establece un tipo del 15% para los primeros 300.000€ de base imponible y un 20% para el exceso de base sobre la cifra anterior para entidades de nueva creación (creadas a partir de 01-01-13) y aplicable al primer periodo impositivo en que la base imponible sea positiva y en el siguiente. Esto con efectos para ejercicios iniciados a partir de 01-01-13.
• Exención completa en el IRPF de las prestaciones por desempleo percibidas en pago único (antes se limitaba a 15.500€ )
• Reducción del 20% del rendimiento neto en el IRPF: Los contribuyentes que inicien una actividad económica a partir de 01-01-13, y determinen su rendimiento neto en régimen de estimación directa, podrán reducir en un 20% el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, en el primer periodo en que sea positivo y en el siguiente. La reducción se aplicará sobre un rendimiento positivo máximo de 100.000€ anuales.
Así mismo se aprueban otras medidas de carácter laboral para favorecer a los jóvenes “emprendedores” menores de 30 años e incentivar la contratación laboral.

Barcelona, febrero de 2013

12
feb

Declaración informativa de Bienes y Derechos en el extranjero Mod. 720

A través del nuevo modelo 720 por el que se declara la información de los bienes y derechos en el extranjero (introducida por la Ley 7/2012 de 29 de octubre que introduce una nueva disposición adicional decimoctava en la ley 58/2003 general tributaria: la Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero), cuya obligación de presentar la declaración informativa vamos a destacar a continuación los aspectos más importantes:

 Periodicidad:
Con plazo de presentación excepcionalmente para el ejercicio 2012 entre 1 de febrero hasta el 30 de abril de 2013, y para las siguientes declaraciones entre 1 de enero y el 31 de marzo.

 Ámbito subjetivo:
-Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español.
-Los establecimientos permanentes en territorio español de personas o entidades no residentes.
-Las entidades a que se refiere el art.35.4 de la LGT (ley 58/2003)
Siempre en calidad de titular, autorizado, beneficiario, persona o entidad con poderes de disposición o titular real *según Ley 10/2010 de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo en cualquier momento del año al que se refiera la declaración.

 Ámbito objetivo: situados o que se encuentren las entidades en el extranjero
1. Cuentas en entidades financieras
2. Bienes inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles
3. Los siguientes valores, derechos, seguros y rentas:

-Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad
-Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios.
-Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico (fideicomisos y “trusts” o masas patrimoniales Art. 35.4 de la LGT)
-Acciones y participaciones de Instituciones de Inversión Colectiva
-Seguros de vida o invalidez
-Rentas temporales o vitalicias

 Exoneraciones a la obligación de informar:
- Entidades totalmente exentas según art. 9.1 del RDL 4/2004 del TRLIS.
- Cuando sean titulares personas jurídicas residentes en territorio español y establecimientos permanentes en España de no residentes, estando registrado en su contabilidad de forma individualizada e identificada cuentas, valores y bienes inmuebles.
- Cuando sean titulares personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, constando registrado en dicha documentación contable de forma individualizada e identificada cuentas y bienes inmuebles.
- Cuentas de los que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta.
- Cuentas cuando los saldos finales y saldos medios no superen, conjuntamente, los 50.000 euros. De superarse cualquiera de dichos límites conjuntos, deberán informarse sobre todas las cuentas. Así como valores, fondos, seguros, rentas, bienes inmuebles y derechos sobre los mismos bienes inmuebles, por cuyos importes se computen no superen conjuntamente los 50.000 euros.

 Valoración:
-Cuentas: saldos de las mismas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año

-Valores: Saldo a 31 de diciembre de cada año o valor liquidativo a 31 de diciembre (en caso IIC)

-Seguros y Rentas: valor de rescate y el valor de capitalización a 31 de diciembre respectivamente según reglas de la Ley del Impuesto de Patrimonio (LIP)

-Inmuebles y derechos sobre los mismos: valor de adquisición y el resto según reglas de la LIP

Adjuntamos a la presente Circular un ANEXO al final de la misma, con la información que deberán facilitar las entidades bancarias extranjeras (para cuentas, depósitos, valores, seguros…). Asimismo si se trata de un inmueble, habrá que disponer de la escritura de adquisición, así como la información que consta en el anexo anteriormente referenciado.

 Sanciones:
El cumplimentar debidamente este impreso y en plazo, es MUY IMPORTANTE, habida cuenta de las Sanciones que acarrea su no presentación o su presentación incompleta o inexacta, tal y como se muestra en el cuadro siguiente:

INFRACCIÓN SANCIÓN MÍNIMO
PARA CADA DATO / CONJUNTO DE DATOS

1 NO INCLUIDO EN LA DECLARACIÓN 5.000 € 10.000 €
2 INCOMPLETOS/INEXACTOS/FALSOS
POR CADA DATO / CONJUNTO DATOS
3 PRESENTACIÓN FUERA DE PLAZO 100 € 1.500 €
4 PRESENTACION POR OTROS MEDIOS
POR CADA DATO / CONJUNTO DATOS

 Imprescriptibilidad
Según DA 18 ª de la LGT: Las Leyes reguladoras de cada tributo podrán establecer consecuencias específicas para el caso de incumplimiento de la obligación de información establecida en esta disposición adicional. Como en IRPF (art. 39.1 de LIRPF o en IS (art. 134.6 de TRLIS):
La tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos que no se declaren tendrían la consideración de ganancias patrimoniales no justificadas, integrándose en la Base Liquidable General del período impositivo más antiguo de entre aquellos no prescritos susceptibles de regularización, lo que se traduce en la imprescriptibilidad de las rentas correspondientes a estos activos situados en el extranjero que no hayan sido declarados en plazo.

ANEXO

INFORMACIÓN NECESARIA PARA CUMPLIMENTAR LA DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO (MODELO 720)

0. CUESTIONES COMUNES A TODAS LAS CATEGORÍAS DE BIENES Y DERECHOS

- Identificación, para cada tipo de bien o derecho, (indicando en cada caso si se trata de Titular, Representante, Autorizado, Beneficiario, Usufructuario, Tomador o Persona con poder de disposición) del declarante y, en su caso, del representante/representado: nombre y dos apellidos o razón social, así como fotocopia de sus DNIs.
- Porcentaje de titularidad o participación para cada tipo de bien o derecho.
- Persona de contacto: teléfono; nombre y dos apellidos.

1. CUENTAS CORRIENTES, DE AHORRO, IMPOSICIONES A PLAZO, CUENTAS DE CRÉDITO Y CUALESQUIERA OTRAS CUENTAS O DEPÓSITOS DINERARIOS:

- Razón social o denominación completa, NIF y domicilio de la entidad bancaria.
- Identificación completa de las cuentas (clase: cuenta corriente, cuenta de ahorro, imposición a plazo, cuenta de crédito, otras cuentas; código BIC, así como también código IBAN u otra identificación).
- Fecha de apertura o cancelación de la cuenta.
- En su caso, fecha de concesión y revocación de la autorización, poder de disposición o cualquier otra titularidad real.
- Saldo en Euros de la cuenta a 31 de diciembre o a la fecha en que se dejó de ser titular, representante, autorizado o beneficiario o dejara de tener poderes de disposición.
- Caso de ser titular, representante, autorizado o beneficiario o que tuviera poderes de disposición a 31 de diciembre, el saldo medio en Euros del último trimestre del año.

2. VALORES, SEGUROS, DERECHOS Y RENTAS:

2.1.- Valores y derechos:
2.1.1.- Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica:
- Razón social o denominación completa, NIF y domicilio de la entidad jurídica en que participa.
- Identificación por código ISIN, caso de tenerlo asignado (código de 12 posiciones).
- Número y clase de acciones y participaciones a 31 de diciembre o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.
- Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, en su caso.
- Fecha de adquisición de la titularidad.
- Valor en euros a 31 de diciembre o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.
2.1.2.- Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios:
- Razón social o denominación completa, NIF y domicilio de la entidad o tercero cesionario.
- Número y clase de valores a 31 de diciembre o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.
- Identificación por código ISIN, caso de tenerlo asignado (código de 12 posiciones).
- Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, en su caso.
- Fecha de adquisición de la titularidad.
- Valor en euros a 31 de diciembre1 o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.
2.1.3.- Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y trust o masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurídica, pueden actuar en el tráfico económico:
- Identificación y domicilio del instrumento o relación jurídico, y en su caso, su NIF.
- Número y clase de valores aportados.
- Identificación por código ISIN, caso de tenerlo asignado (código de 12 posiciones).
- Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, en su caso.
- Fecha de adquisición de la titularidad.
- Valor en euros a 31 de diciembre o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.

2.2.-Instituciones de inversión colectiva (IIC):
- Razón social o denominación completa, NIF y domicilio de la IIC.
- Número y clase de acciones y participaciones y en su caso, compartimiento al que pertenecen.
- Identificación por código ISIN, caso de tenerlo asignado (código de 12 posiciones).
- Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, en su caso.
- Fecha de adquisición de la titularidad.
- Valor liquidativo en Euros a 31 de diciembre o a la fecha en que ha dejado de ser titular de los mismos.
2.3.-Seguros y rentas:
- Razón social o denominación completa, NIF y domicilio de la entidad aseguradora.
- Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, en su caso.
- Fecha de adquisición de la titularidad.
- Valor de rescate en Euros de los seguros de vida o invalidez a 31 de diciembre.
- Importe en Euros de la renta vitalicia o temporal, y tratándose de rentas temporales indicación del número de años de duración de la misma.

3. INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE BIENES INMUEBLES:

- Identificación con la descripción completa del inmueble y tipología (urbana o rústica).
- Situación: país o territorio, localidad, calle, número y código postal (zip code).
- Fecha de adquisición del inmueble, o de los contratos de multipropiedad y similares o de la titularidad de los derechos.
- En caso de titularidad, Valor de adquisición del inmueble (incluyendo impuestos satisfechos, en su caso).
- En caso de contratos de multipropiedad o de derechos reales de goce y disfrute y nuda propiedad, se necesitarán los documentos acreditativos y/o constitutivos de los mismos.
- En caso de transmisión del inmueble o derecho antes del 31 de diciembre, valor de transmisión y fecha.

Barcelona, Febrero 2013

CARBALLO ASESORES ASOCIADOS SLP  Avda. Diagonal, 437 4º 2ª Barcelona. 08036. España. Tel. (+34) 932003999. Fax (+34) 932021735